在實(shí)際工作中，被審計(jì)單位或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有時(shí)會(huì)對(duì)審計(jì)人員講：“你們不僅要換位思考，還要提一些有建設(shè)性的意見?！庇行┍粚徲?jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)說：“你們別老找問題啊，你們說這種行為是違規(guī)的，那你們說該怎么做？現(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很激烈，經(jīng)營(yíng)壓力大，想要完成任務(wù)很難啊！我們也不想打擦邊球，我們也不想違規(guī)啊......”

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能不僅有監(jiān)督還有咨詢服務(wù)。所以，很多審計(jì)部門對(duì)外宣傳時(shí)還會(huì)特別強(qiáng)調(diào)咨詢服務(wù)職能，以此拉近與被審計(jì)單位的距離。審計(jì)人員中不乏有對(duì)行業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理非常熟悉或有創(chuàng)新思維或有豐富業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才。他們能夠提出非常有針對(duì)性和建設(shè)性的審計(jì)意見，能夠幫助被審計(jì)單位提升經(jīng)營(yíng)管理水平。但是，隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜和信息大爆炸時(shí)代的來臨，尤其對(duì)于大中型企業(yè)來說，審計(jì)人員掌握的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)知識(shí)越來越顯得不足，大多數(shù)審計(jì)部門的信息技術(shù)應(yīng)用水平總體上是滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的。即使憑借技術(shù)手段，審計(jì)人員想提出有價(jià)值的意見或建議的難度也越來越高。

現(xiàn)在，隨著企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)更加了解，審計(jì)人員面對(duì)咨詢服務(wù)的管理需求也在增加。很多組織的職能部門在制定制度時(shí)，常常會(huì)咨詢審計(jì)部門的意見。咨詢服務(wù)確實(shí)能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升，也拓展了審計(jì)人員的價(jià)值空間。然而，審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員不能糾結(jié)于在咨詢服務(wù)投入多大的精力，或者在咨詢服務(wù)上投入超出自身能力的精力和資源，審計(jì)部門首要的任務(wù)是把監(jiān)督職能發(fā)揮到極致。如何能在審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)更重要的問題，應(yīng)該擺在首要位置。

隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員需要掌握的和了解的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)也越來越多。審計(jì)人員要能在新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域有重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)，就先要投入大量的時(shí)間和精力進(jìn)行學(xué)習(xí)。在熟悉新的業(yè)務(wù)流程之后，審計(jì)人員才能運(yùn)用審計(jì)的方法和工具去排查風(fēng)險(xiǎn)和問題。

中國(guó)企業(yè)經(jīng)過幾十年的發(fā)展，管理經(jīng)驗(yàn)和理論更加豐富，基礎(chǔ)管理也更加扎實(shí)，制度和業(yè)務(wù)流程也更加完善。同時(shí)，行業(yè)的監(jiān)管力度也在不斷加大，違規(guī)成本不斷增加。尤其是比較成熟的企業(yè)，各項(xiàng)管理動(dòng)作日趨規(guī)范，內(nèi)部控制日趨完善，審計(jì)人員想要挖掘重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的難度也更大。

內(nèi)審部門成立的時(shí)間越長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的督導(dǎo)力度也相對(duì)越大，發(fā)現(xiàn)新問題的難度也就隨之提高。表面的問題都發(fā)現(xiàn)過了，也都整改了，深層次的問題越來越難以挖掘。盡管企業(yè)業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展和變化，技術(shù)應(yīng)用水平也在突飛猛進(jìn)，但是商業(yè)模式、管理模式、內(nèi)控流程等不會(huì)總是快速變化或者顛覆性變化。內(nèi)審人員的審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能會(huì)越來越集中在操作層面。

盡管管理越好的單位，出現(xiàn)重大問題的可能性越小，但是審計(jì)人員只要不斷改進(jìn)審計(jì)方法，利用更先進(jìn)的審計(jì)工作，還是會(huì)挖掘到有價(jià)值的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員就是要提升發(fā)現(xiàn)問題的能力，這是審計(jì)職能所要求的。審計(jì)人員要練就火眼金睛，能夠透過現(xiàn)象看到本質(zhì)；還要有精益求精的“工匠”精神，能夠從“雞蛋里挑骨頭”。有些問題看似很小，也很容易忽視，但是很關(guān)鍵，因?yàn)榍Ю镏虤в谙佈ā?/p>

一、找準(zhǔn)問題

審計(jì)的權(quán)威性就是來自發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)別人看不到的問題。審計(jì)人員有可能會(huì)聽到被審計(jì)單位的管理人員這么說：“你們審計(jì)出的問題我們也都知道，但是市場(chǎng)壓力和任務(wù)壓力不得不讓我們選擇這樣的做法?！?，甚至組織的高層領(lǐng)導(dǎo)心里也回想：你們審計(jì)部門去不去審計(jì)，下面機(jī)構(gòu)的問題我都清楚。還有一種情況是，審計(jì)部門連續(xù)幾年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都有同質(zhì)性，沒有太多新的發(fā)現(xiàn)。固然這種情況要辯證地和全面地來看，即使同樣的問題，也有不同原因造成的。但是審計(jì)報(bào)告來來回回就是那幾種問題，也會(huì)讓被審計(jì)單位管理人員及組織高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門的能力產(chǎn)生疑問。

因此，審計(jì)部門一定要重視風(fēng)險(xiǎn)和問題的挖掘。當(dāng)然，不是為了找問題而找問題，而是要以風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以內(nèi)控為切入點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)向高級(jí)管理層反饋有價(jià)值的審計(jì)信息，以促進(jìn)風(fēng)控水平的提升。很多時(shí)候，發(fā)現(xiàn)重要問題，或者發(fā)現(xiàn)問題所在，比找到解決辦法更重要，找對(duì)了問題，也就找到了解決問題的方向或路徑。找對(duì)了問題，問題也就解決了一半。如果找不到有價(jià)值的問題，怎么能提出有價(jià)值的審計(jì)建議呢？

二、還是找準(zhǔn)問題

審計(jì)的咨詢服務(wù)作用是建立在審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)之上，審計(jì)監(jiān)督也是會(huì)受到各種主客觀條件的制約，所以，審計(jì)部門應(yīng)該不斷地追求如何發(fā)現(xiàn)問題，如何發(fā)現(xiàn)別人看不到的問題，如何更準(zhǔn)確地定義問題。

這里的找準(zhǔn)問題還有另一層含義，就是準(zhǔn)確地定義問題。

從客觀上講，無論審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不發(fā)現(xiàn)問題，問題已經(jīng)是存在的，它作為一種經(jīng)濟(jì)行為及其產(chǎn)生的后果已經(jīng)先于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)它之前就存在了，只是審計(jì)人員通過審計(jì)程序，依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度、基本原則等等，來發(fā)現(xiàn)該種經(jīng)濟(jì)行為及其產(chǎn)生的后果，并且把它定義為某類問題。在實(shí)際工作中，我們也能看到，不同的審計(jì)人員對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)行為及其產(chǎn)生的后果有不同的描述，不僅僅是對(duì)問題定性輕重的差異，還可能讓人因?yàn)閱栴}描述差異而產(chǎn)生不同的判斷。

打一個(gè)比方最容易讓人明白。就像看病一樣，對(duì)同一個(gè)病人，兩個(gè)醫(yī)生可能會(huì)有對(duì)病情有不同的判斷，而不同的判斷就會(huì)導(dǎo)致對(duì)該位病人有不同的治療手段。

所以，審計(jì)人員找準(zhǔn)問題，就是把問題定義準(zhǔn)確，不然就不算找準(zhǔn)問題。

三、如何找準(zhǔn)問題

1.具備較強(qiáng)的邏輯分析能力。邏輯分析能力是每一位審計(jì)人員都應(yīng)該不斷地培養(yǎng)和提升的。很多問題定性不準(zhǔn)、描述不清的根本原因是邏輯混亂。

2.熟悉業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)場(chǎng)景，尤其是關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。脫離了業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)場(chǎng)景，只是對(duì)照審計(jì)程序表的檢查頂多只能發(fā)現(xiàn)表面的問題。

3.對(duì)問題背景充分地了解。審計(jì)人員不能孤立地看待問題，應(yīng)該把問題放在一定的背景下來看，找到更多的參照系，這樣問題才能找得準(zhǔn)。

4.熟悉規(guī)章制度。很多問題找不準(zhǔn)的原因是審計(jì)人員不熟悉規(guī)章制度，例如參照舊的、過時(shí)了的規(guī)章制度就會(huì)找錯(cuò)問題。

5.收集到充足的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是否充足將會(huì)影響對(duì)問題的判斷。實(shí)際工作中，有些審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)證據(jù)是不足以支撐審計(jì)定性的。

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