企業(yè)處置使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的附加稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”嗎？

處置使用過的固定資產(chǎn)，因繳納增值稅，同時(shí)產(chǎn)生城建稅、教育費(fèi)附加等，會(huì)計(jì)核算時(shí)附加稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”，還是該計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”？

觀點(diǎn)1：財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。因此，營改增后附加稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”。

觀點(diǎn)2：財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)營活動(dòng)”發(fā)生的附加稅費(fèi)才需要計(jì)入“稅金及附加”，而依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，“經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。”加上附加稅費(fèi)是因?yàn)檗D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的，因此應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。

解答：

觀點(diǎn)2是正確的。

除觀點(diǎn)2闡述的固定資產(chǎn)處置不屬于“經(jīng)營活動(dòng)”外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南:會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“固定資產(chǎn)清理”的賬務(wù)處理有如下說明：(二)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（說明：營改增后就沒有營業(yè)稅了）

固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)分錄：

第一步，轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）

貸：固定資產(chǎn)

第二步，支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如取得抵扣憑證，且一般計(jì)稅可以按規(guī)定抵扣）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

第三步，取得處置收入：

借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

說明：小規(guī)模納稅人，直接用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

第四步，結(jié)轉(zhuǎn)處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（差額，可能在借方）

說明：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，需要將“資產(chǎn)處置損益”更換為“營業(yè)外支出”。