如何撰寫一份合格的ESG報(bào)告？
2022年7月24日國(guó)內(nèi)首本ESG報(bào)告指南——《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告指南（CASS-ESG 5.0）》在京發(fā)布，為企業(yè)提供ESG信息披露實(shí)操工具。隔日，深交所發(fā)布ESG評(píng)價(jià)方法和ESG指數(shù)，完善深市特色指數(shù)體系服務(wù)低碳可持續(xù)發(fā)展。
ESG報(bào)告實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)披露，吸引投資者。然而目前中國(guó)對(duì)于ESG報(bào)告的編制正處于摸索階段，不少企業(yè)管理者都在為如何編制出一份高質(zhì)量的ESG報(bào)告而頭疼，那么如何能將ESG報(bào)告呈現(xiàn)得更加系統(tǒng)化標(biāo)準(zhǔn)化是其需要優(yōu)化的重點(diǎn)。
如何撰寫一份合格的ESG報(bào)告？
第一，理清ESG評(píng)價(jià)維度。
以此明晰ESG報(bào)告編寫的整體走向，跨出高質(zhì)量ESG報(bào)告的第一步。
上表總結(jié)所依據(jù)的參考標(biāo)準(zhǔn)為:
GRI可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南2016，G4版，ISO26000 社會(huì)責(zé)任指南，香港聯(lián)合交易所《環(huán)境，社會(huì)及管治報(bào)告指引》，聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)SDGs，《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告指南》，ISO14001 環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，ISO45001 職業(yè)健康與安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)(CD)，ISO50001 能源管理體系標(biāo)準(zhǔn)。
第二，基于企業(yè)ESG報(bào)告所針對(duì)的報(bào)告對(duì)象，選擇適合的報(bào)告指標(biāo)指引。
基于國(guó)內(nèi)選擇合適的報(bào)告編制指引:?
便于報(bào)告編制的框架以及指標(biāo)確定(ESG報(bào)告編制指引選擇可見(jiàn)下圖?？沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)即 (GRIStandards/ G4) 要求廣受青睞是重要的參考基準(zhǔn))。
而如果在國(guó)際交易市場(chǎng)上，各國(guó)際組織和交易所關(guān)于ESG報(bào)告披露的規(guī)定有所不同，選擇合適的報(bào)告編制指引作為標(biāo)準(zhǔn)尤為重要。
第三，構(gòu)建企業(yè)ESG指標(biāo)體系。
構(gòu)建ESG指標(biāo)體系可以參考GRI的專項(xiàng)議題標(biāo)準(zhǔn)包括200、300和400系列，用于報(bào)告企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)議題影響的信息。其中200系列是經(jīng)濟(jì)議題，300系列是環(huán)境議題400系列是社會(huì)議題，構(gòu)建的指標(biāo)體系示例如下:
第四，搭建公司ESG報(bào)告框架。基于前面三步的工作來(lái)進(jìn)一步確定公司的ESG報(bào)告內(nèi)容框架為進(jìn)入ESG報(bào)告編寫的開(kāi)始，范例ESG報(bào)告初級(jí)框架如下:
第五，搭建Plan 計(jì)劃。
明確以什么樣資源投入達(dá)成什么樣的報(bào)告披露效果。上市公司在編制ESG報(bào)告之初，應(yīng)首先明確自身希望達(dá)成的最終披露效果，然后就是配置資金和時(shí)間資源，組建報(bào)告編制工作小組，從而形成一份完整具體的報(bào)告編制推進(jìn)計(jì)劃，確保報(bào)告按時(shí)按質(zhì)完成。
ESG報(bào)告涉及企業(yè)環(huán)境、社會(huì)和公司治理各項(xiàng)內(nèi)容，從環(huán)境范疇的氣候變化、能源消耗廢棄物管理，到社會(huì)范疇的雇傭管理、產(chǎn)品責(zé)任、供應(yīng)鏈管理、社區(qū)投資，再到董事會(huì)運(yùn)作等公司治理事宜，幾乎覆蓋公司運(yùn)營(yíng)管理的方方面面。
工作小組的組建中需重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面:
1.高層參與:工作小組應(yīng)包含熟悉公司整體運(yùn)營(yíng)的公司高層，一方面能夠有針對(duì)性地協(xié)調(diào)其他部門的資源，獲得各類支持，另一方面在一定程度上有決策權(quán)。工作小組也應(yīng)可向董事會(huì)匯報(bào)，具有董事會(huì)指派的權(quán)力。
2.部門協(xié)同:工作小組成員 應(yīng)包括但不限于環(huán)境管理部門、安全生產(chǎn)部門、客戶服務(wù)部門、產(chǎn)品質(zhì)量部門、供應(yīng)鏈管理部門、人力資源部門、董事會(huì)辦公室以及重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人/成員。
此外，在報(bào)告編制的某些環(huán)節(jié)，也可以引入外部利益相關(guān)方，獲取其專業(yè)意見(jiàn)和支持。
第六，Do 實(shí)施。
把控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和重要原則，完成報(bào)告撰寫。在報(bào)告編制工作過(guò)程中，需重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)環(huán)節(jié):
界定報(bào)告范圍報(bào)告范圍包括上市公司披露ESG信息的議題范圍和實(shí)體范圍。對(duì)于報(bào)告實(shí)體范圍，香港交易所給出了幾種參考: 部分發(fā)行人可能使用年報(bào)的范圍，部分可能使用財(cái)務(wù)門檻或風(fēng)險(xiǎn)水平。上市公司可以基于業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行選擇并在報(bào)告中予以說(shuō)明。
而對(duì)于報(bào)告議題范圍，可參考以下幾種方法進(jìn)行綜合性的分析: 一是依據(jù)監(jiān)管部門出臺(tái)的ESG報(bào)告指引;二是國(guó)際機(jī)構(gòu)發(fā)布的全球通行指南;三是關(guān)注第三方ESG評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的方法學(xué):四是同業(yè)對(duì)標(biāo)，特別是學(xué)習(xí)參考那些被納入ESG、可持續(xù)發(fā)展相關(guān)指數(shù)的企業(yè)的報(bào)告。
識(shí)別重要議題
在完成報(bào)告議題基礎(chǔ)性分析之后，還需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性議題的分析，更為精準(zhǔn)地確定報(bào)告需要重點(diǎn)詳細(xì)披露的ESG議題。
所謂實(shí)質(zhì)性議題，是指反映企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)具有重大影響，或?qū)嵸|(zhì)上影響利益相關(guān)方評(píng)價(jià)和決策的議題。企業(yè)應(yīng)對(duì)基于行業(yè)、業(yè)務(wù)所在地以及其他政策、社會(huì)和環(huán)境等因素明確哪些是報(bào)告應(yīng)披露的重要內(nèi)容。
實(shí)質(zhì)性評(píng)估包含內(nèi)部實(shí)質(zhì)性評(píng)估和外部實(shí)質(zhì)性評(píng)估兩個(gè)維度，最終結(jié)果一般以實(shí)質(zhì)性矩陣的形式呈現(xiàn)。具體的評(píng)估方法包括問(wèn)卷調(diào)查、訪談等方式。其結(jié)果一般以議題矩陣圖的形式呈現(xiàn)。
收集與分析ESG報(bào)告數(shù)據(jù)
構(gòu)建職責(zé)明確、覆蓋完整的ESG定量數(shù)據(jù)收集工具是ESG報(bào)告編制的重要基礎(chǔ)?？茖W(xué)系統(tǒng)的ESG報(bào)告指標(biāo)體系，不僅可以為報(bào)告提供穩(wěn)定可靠的信息來(lái)源，也可作為ESG管理的抓手，推動(dòng)定量化的目標(biāo)管理:同時(shí)，基于信息披露的指標(biāo)體系的構(gòu)建過(guò)程，有助于界定各部門之間的管理邊界，發(fā)現(xiàn)管理缺項(xiàng)，進(jìn)一步完善ESG管理。
(1)?首先工作組在收集信息時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn):
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的 ESG 報(bào)告披露質(zhì)量控制體系，設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)與數(shù)據(jù)指標(biāo)質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)部控制，明確內(nèi)部的數(shù)據(jù)指標(biāo)審核責(zé)任與相關(guān)流程，并進(jìn)行相關(guān)人員培訓(xùn)，以確保數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性;
企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部 ESG 相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的存檔規(guī)范，留存與ESG相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、支持文件以及其他必要的信息和證據(jù)，以滿足可能的鑒證機(jī)構(gòu)抽樣審核要求。如果企業(yè)有計(jì)劃對(duì)報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)，應(yīng)注意ESG信息的可追溯性，保留過(guò)程性信息。
ESG相關(guān)數(shù)據(jù)主要包含以下方面:
財(cái)務(wù)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)
公司治理關(guān)鍵指標(biāo)
環(huán)境關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)
社會(huì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)
利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)的期望及企業(yè)的回應(yīng)措施
(2)然后工作組要進(jìn)行對(duì)標(biāo)標(biāo)桿企業(yè)分析差距對(duì)比企業(yè)自身ESG目標(biāo)及標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行差距分析，找出差距產(chǎn)生的原因。企業(yè)是在摸索差距中探索新的改進(jìn)可能，不斷改進(jìn)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下持續(xù)成長(zhǎng)。
這個(gè)過(guò)程，需要研究行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)有關(guān)ESG的方式方法，根據(jù)自身企業(yè)有關(guān)ESG的實(shí)踐進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)比分析具有可操作性的案例，從而判斷出在技術(shù)與管理方式是否存在學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的可能，對(duì)標(biāo)內(nèi)容包括但不限于組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)工藝、制度構(gòu)建與管理工具等
(3)之后工作組提出ESG實(shí)施建議針對(duì)差距分析，區(qū)分出ESG的重要改善議題，并提供改進(jìn)方案的建議。過(guò)往報(bào)告體現(xiàn)的ESG評(píng)級(jí)中的弱項(xiàng)指標(biāo)，以及在報(bào)告編制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞，都應(yīng)成為本年度ESGT作關(guān)注的重點(diǎn)和改進(jìn)方向。
例如，傳統(tǒng)電力企業(yè)而言，電廠與發(fā)電設(shè)備的建設(shè)將產(chǎn)生生態(tài)環(huán)境的影響。項(xiàng)目的建設(shè)與運(yùn)營(yíng)或多或少都會(huì)影響到當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境與生物多樣性，因此E (環(huán)境)指標(biāo)相對(duì)薄弱，那么下一年企業(yè)可以在環(huán)境方面做出改變，如呼吁當(dāng)?shù)鼐用窆餐Ｗo(hù)生態(tài)環(huán)境、在建設(shè)過(guò)程中保持植被覆蓋率、將環(huán)境規(guī)劃納入項(xiàng)目范圍、建設(shè)與自然環(huán)境相融的運(yùn)輸通道等。
4.編制ESG報(bào)告
根據(jù)ESG報(bào)告框架，將收集到的ESG信息進(jìn)行展開(kāi)與豐富化，形成ESG報(bào)告初稿。由于ESG在我國(guó)系統(tǒng)化發(fā)展的時(shí)間比較短，因此許多企業(yè)可能對(duì)于如何編寫一份完整的ESG報(bào)告存在以下疑問(wèn):
(1)首先在ESG報(bào)告中，董監(jiān)高需要做出哪些配合?作為企業(yè)的最高決策者和監(jiān)督者，董監(jiān)高的積極參與與配合在ESG報(bào)告的編制過(guò)程無(wú)疑是非常重要的。
比如董事會(huì)在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略部署和決策時(shí)，可以與ESG需求相結(jié)合，使公司整體戰(zhàn)略與ESG戰(zhàn)略保持方向一致; 監(jiān)事會(huì)則需要在ESG報(bào)告的編制過(guò)程中起到監(jiān)管、督促的作用，并結(jié)合ESG的考核標(biāo)準(zhǔn)提供公平公正的獨(dú)立意見(jiàn): 公司高管需向ESG報(bào)告編寫小組提供所需的真實(shí)文件與數(shù)據(jù)，同時(shí)統(tǒng)籌管理好自己職責(zé)管轄范圍內(nèi)的ESG相關(guān)工作，對(duì)相關(guān)ESG績(jī)效負(fù)有直接責(zé)任。
(2) 其次ESG報(bào)告中數(shù)據(jù)的整理需要注意什么?
在公司最后編寫ESG報(bào)告時(shí)往往會(huì)有這樣的困惑:我收集了這么多ESG數(shù)據(jù)，報(bào)告時(shí)究竟需要呈現(xiàn)哪些數(shù)據(jù)呢?
A.遵照相關(guān)ESG報(bào)告指引確定必需的ESG數(shù)據(jù)，盡可能涉及環(huán)境，社會(huì)及公司治理各議題，確保數(shù)據(jù)指標(biāo)完整性;
B.在選擇數(shù)據(jù)上盡量選擇可以追溯的數(shù)據(jù)，并保留過(guò)程性信息以便審驗(yàn):
C.設(shè)置統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，計(jì)算方法及單位
D.可借助信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)效率
報(bào)告可視化展現(xiàn)
A主要要求:版面美觀大方，保證整體的設(shè)計(jì)統(tǒng)一性:
B.圖文設(shè)計(jì)思路體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，部分?jǐn)?shù)據(jù)以圖表的形式呈現(xiàn)更為簡(jiǎn)潔明了
C.多展示與ESG實(shí)踐活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)素材，呈現(xiàn)時(shí)更具有說(shuō)服力;
D.全篇ESG報(bào)告簡(jiǎn)潔明了，用詞易懂，能夠給到相關(guān)利益方一個(gè)清晰的說(shuō)明。
第七,check 審核.
核實(shí)報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性、可靠性等，并滿足披露各項(xiàng)要求。企業(yè)需要審慎披露各類信息，保證信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、沒(méi)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述。因此，作為原始資料提供者各個(gè)部門也應(yīng)承擔(dān)起對(duì)報(bào)告中的定性表達(dá)、定量數(shù)據(jù)的審核工作。
報(bào)告工作小組應(yīng)對(duì)跨部門、跨年度數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)驗(yàn)證，以確保同一數(shù)據(jù)采用統(tǒng)一的披露徑?？趶饺粲姓{(diào)整需要在報(bào)告中明確說(shuō)明。對(duì)于在港上市的企業(yè)，應(yīng)遵守香港交易所發(fā)布的《ESG指引》: 應(yīng)用報(bào)告編制重要性、量化和一致性原則: 就每項(xiàng)“不守就解釋”條文進(jìn)行披露和說(shuō)明等 (參見(jiàn)下圖) 。
第八，Action 改進(jìn)。
將ESG報(bào)告作為企業(yè)改進(jìn)ESG管理的起點(diǎn)而非終點(diǎn)，企業(yè)發(fā)布ESG報(bào)告之后，很有可能面臨資本市場(chǎng)問(wèn)詢和第三方ESG評(píng)級(jí)。問(wèn)詢中提到的問(wèn)題、ESG評(píng)級(jí)中的弱項(xiàng)指標(biāo)，以及在報(bào)告編制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞，都應(yīng)當(dāng)成為下一年度ESG工作關(guān)注的重點(diǎn)和改進(jìn)方向，實(shí)現(xiàn)報(bào)告工作由文字加工、編輯向真正的ESG管理轉(zhuǎn)變
由于企業(yè)面臨的ESG風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜，且對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要影響，香港交易所在《ESG指引》中明確指出: 董事會(huì)尤其應(yīng)就發(fā)行人的環(huán)境、社會(huì)及管治事宜及策略方向進(jìn)行監(jiān)督及承擔(dān)整體責(zé)任。香港交易所更進(jìn)一步提出董事會(huì)ESG監(jiān)管的七個(gè)步驟，包括:ESG管治架構(gòu)搭建、ESG重大風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性議題評(píng)估、ESG管理策略及目標(biāo)制定、ESG報(bào)告審核和持續(xù)改進(jìn)等，貫穿ESG報(bào)告編制全過(guò)程。
ESG報(bào)告編制是企業(yè)管理的一個(gè)新興課題，遵循企業(yè)管理的經(jīng)典方法論，參照上述步驟把握重點(diǎn)工作，編制一份高質(zhì)量的ESG報(bào)告并非難事。
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