財忠節(jié)稅案例

【例 10-5】中國的甲公司在 A 國設(shè)立了一家子公司乙。2017 年度,乙公司獲得稅前利潤 3000 萬元,2018 年度,乙公司獲得稅前利潤 4 000 萬元。A 國企業(yè)所得稅稅率為 30%。中國和 A 國稅收協(xié)定規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為 10%。乙公司將稅后利潤全部分配給甲公司。甲公司在 2019 年度投資 3 000 萬元在 B 國設(shè)立了另外一家子公司丙。請計算乙公司兩年利潤的所得稅負(fù)擔(dān)并提出節(jié)稅方案。

節(jié)稅方案

乙公司 2017 年度需要向 A 國繳納企業(yè)所得稅：3 000*30%=900（萬元）。將利潤分配給甲公司,需要繳納預(yù)提所得稅：（3 000-900）*10%=210（萬元）。甲公司獲得該筆利潤需要向中國繳納企業(yè)所得稅：3000×25%=750（萬元）。由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了 1 110 元（900+210）的所得稅,因此,不需要向中國繳納任何稅款。

乙公司 2018 年度需要向 A 國繳納企業(yè)所得稅：4 000×30%=1 200（萬元。將利潤分配給甲公司,需要繳納預(yù)提所得稅：（4 000-1 200）×10%=280（萬元）。甲公司獲得該筆利潤需要向中國繳納企業(yè)所得稅：4 000×25%=1 000（萬元）。由于該筆所得已經(jīng)在國外繳納了 1 480 萬元（1 200+280）的所得稅, 因此,不需要向中國繳納任何稅款。甲公司兩年一共獲得稅后純利潤：3 000+4 000-1 110-1 480=4 410（萬元）。

如果甲公司將稅后利潤一直留在乙公司,則 2017 年度和 2018 年度乙公司一共需要繳納企業(yè)所得稅：（3 000+4 000）×30%=2 100（萬元）。稅后純利潤：7 000-2 100=4 900（萬元）。2019 年度,乙公司可以用該筆利潤直接投資設(shè)立丙公司,設(shè)立過程中不需要繳納任何稅款。通過節(jié)稅方法,甲公司減輕了所得稅負(fù)擔(dān)：4 900-4 410=490（萬元）

財忠節(jié)稅思路

納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅,如果留在投資國,則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。納稅人可以在一定程度上將利潤留在境外,從而避免繳納企業(yè)所得稅或者推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時間,獲得節(jié)稅方法的利益。特別是當(dāng)企業(yè)需要繼續(xù)在海外進(jìn)行投資時,就更不需要將利潤匯回本國,可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè),這樣可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

當(dāng)然,這種節(jié)稅方法應(yīng)當(dāng)保持在一定的限度內(nèi),超過一定的限度將被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第 45 條規(guī)定：“由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第 4 條第 1 款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！?/p>

中國居民,是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定,就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制,包括：

（1）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè) 10%以上有表決權(quán)股份且由其共同持有該外國企業(yè) 50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算,中間層持有股份超過 50%的,按 100%計算。

（2）居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（1）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。受控外國企業(yè),是指由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個人（統(tǒng)稱中國居民股東,包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 4 條第 1款規(guī)定稅率水平 50%的國家（地區(qū)）,并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不做分配或減少分配的外國企業(yè)。

計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得,應(yīng)按以下公式計算：中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例。中國居民股東多層間接持有股份的,股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應(yīng)將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。

計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款,可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 45 條規(guī)定征稅的,不再計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。

中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的,可免于將外國企業(yè)不做分配或減少分配的利潤視同股息分配額,計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：①設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）②主要取得積極經(jīng)營活動所得；③年度利潤總額低于 500 萬元人民幣。

中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的,可免于將該外國企業(yè)不做分配或者減少分配的利潤視同股息分配額,計入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。

財忠節(jié)稅依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007 年 3 月 16 日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017 年 2 月 24 日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第一次修正,2018 年 12 月29 日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修正）第 45 條。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院 2007 年 12 月 6 日頒布,國務(wù)院令〔2007〕第 512 號,自 2008 年 1 月 1 日起實施）第 116～118 條。

（3）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局 2009 年 1 月 8 日發(fā)布,國稅發(fā)〔2009〕2 號）。

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知》（國家稅務(wù)總局 2009 年 1 月 21 日發(fā)布,國稅函〔2009〕37 號）。

節(jié)稅圖