“個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”︱這里的“個(gè)人”，如何理解？

文/蔣玉芳

? ???《中華人民共和國(guó)印花稅法》（簡(jiǎn)稱《印花稅法》）7月1日起實(shí)施，各種分析、解讀、答疑，包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的、也有第三方自媒體的；有文字的、有視頻的，同樣，漫畫形式一問(wèn)一答也在其中。可以說(shuō)資料很多，方便學(xué)習(xí)。大連稅務(wù)公眾號(hào)文章關(guān)于印花稅常見(jiàn)問(wèn)題解答（一）有如下解讀：

? ? ? ?按照大連稅務(wù)的解讀，《印花稅法》附《印花稅稅目稅率表》對(duì)“買賣合同”的備注“買賣合同指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）”中的“個(gè)人”，包括了個(gè)體工商戶？筆者在這，打了個(gè)問(wèn)號(hào)，所以繼續(xù)學(xué)習(xí)。

? ? ? ?關(guān)于個(gè)人、自然人、個(gè)體工商戶三者的關(guān)系，在我們國(guó)家的稅法體系中，截至目前，確實(shí)沒(méi)有明確、統(tǒng)一的規(guī)定。

? ? ? ?首先，在實(shí)體法中不統(tǒng)一。增值稅的規(guī)范中，個(gè)人，具體指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人指自然人。也就是說(shuō)，個(gè)人包括的范圍大些，大于自然人。體現(xiàn)在增值稅稅收政策及征管制度，對(duì)自然人與個(gè)體工商戶，也不完全一致。

? ? ? ?2019年1月1日起正式實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》、實(shí)施條例以及系列配套制度規(guī)范中，個(gè)人就是指自然人（個(gè)人），與個(gè)體工商戶不同。

? ??? ? ?其次，與程序法也不統(tǒng)一。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2015年，修正，簡(jiǎn)稱《稅收征管法》），只有個(gè)體工商戶、個(gè)人的概念，未提及自然人。在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2016年修訂，簡(jiǎn)稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》）第六十一條第二款、第六十三條第二項(xiàng)提到了自然人。但對(duì)于個(gè)人與自然人的關(guān)系，也未提及。

? ? ? ? 如果再追溯查找資料，可以在2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法釋義》第一部分 緒論“稅收征納關(guān)系的基本規(guī)范及稅收法律的若干問(wèn)題”的“四、加大對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)力度”中找到這樣的解讀：這里所稱的單位和個(gè)人，在法律上通常又稱法人和自然人，......。

? ? ?? 那就是說(shuō)，現(xiàn)行的《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的個(gè)人，就是指自然人。

? ? ?? 而在公開(kāi)渠道可以查找到的2019年6月7日國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布的《稅收征管法修正案(征求意見(jiàn)稿)》中，個(gè)人包括自然人、個(gè)體工商戶。這可見(jiàn)于第二十九條。? ??

? ? ?《民法典》?自2021年1月1日起施行。規(guī)定的平等民事主體有三類，包括自然人、法人、非法人組織。? ? ? ?

? ? ? ? 其中，對(duì)兩戶（個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶）與自然人一起做了規(guī)定。對(duì)于這一點(diǎn)，在《中華人民共和國(guó)民法典總則編理解與適用》（下）做出了解釋，立法者認(rèn)為個(gè)體工商戶本質(zhì)上是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)即商事活動(dòng)資格法律化的表述，是對(duì)自然人商事資格的確認(rèn)，自然人通過(guò)商業(yè)登記，轉(zhuǎn)換為商自然人。即通說(shuō)觀點(diǎn)：個(gè)體工商戶是特殊的自然人。但是，個(gè)體工商戶以“戶”的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與公民以個(gè)人的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是完全不相同的。? ? ??

? ? ?? 這樣理解，《民法典》中的自然人是個(gè)大概念，涵蓋了自然人（個(gè)人）、特殊自然人（個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶）。? ? ??

? ? ? 《印花稅法》（2021年6月10日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)），自2022年7月1日起施行，時(shí)間在《民法典》之后，不可能未參考《民法典》中關(guān)于自然人與個(gè)體工商戶的規(guī)定。?? ? ?

? ? ? ? 那么，《印花稅法》附《印花稅稅目稅率表》提到的“個(gè)人”，能包括個(gè)體工商戶嗎？筆者認(rèn)為，不能。? ? ?

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