問(wèn)：以前年度的固定資產(chǎn)怎么入賬?

　　答：

　　根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，每年至少在每年年末進(jìn)行一次。因此，企業(yè)每年年末應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)至少進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的結(jié)果，可能會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損毀甚至報(bào)廢等情況。根據(jù)不同的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)作出不同的財(cái)稅處理。

　　一、固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

　　(一)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度的

　　企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定在一定程度上是減少企業(yè)人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)先要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，固定資產(chǎn)按照重置成本法計(jì)價(jià)入賬。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值;

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　1.發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)折舊

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2.調(diào)整企業(yè)所得稅(視情況，如固定資產(chǎn)系前期接受捐贈(zèng)所得)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　　3.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”等科目

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　盈余公積(視情況)

　　(二)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

　　因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用未來(lái)適用法，因此發(fā)現(xiàn)以前年度固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬的，直接發(fā)現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。

　　1.發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)折舊

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　2.批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)處收入

　　二、固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入等。

　　因此，固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

　　固定資產(chǎn)盤盈在會(huì)計(jì)方面視為是前期差錯(cuò)，是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，視情況按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅;而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。

　　如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果可能是一樣的，當(dāng)然也有可能不一致，不管結(jié)果如何都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果會(huì)計(jì)處理最終結(jié)果是計(jì)入所有者權(quán)益而沒(méi)有計(jì)提企業(yè)所得稅，而稅務(wù)處理是要繳納企業(yè)所得稅，就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　另外，對(duì)于盤盈所得的固定資產(chǎn)，只要在盤盈當(dāng)期做了應(yīng)稅收入的稅務(wù)處理，后期是可以按規(guī)定進(jìn)行折舊并按規(guī)定在稅前扣除，且與盤盈固定資產(chǎn)有無(wú)發(fā)票無(wú)關(guān)。
?

　　2008年12月的問(wèn)答——

固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)繳企業(yè)所得稅嗎?

　　問(wèn)題：我單位有一臺(tái)挖掘機(jī)在賬外，現(xiàn)在想盤盈入賬，應(yīng)該如何辦理相關(guān)手續(xù)，需要找有關(guān)部門評(píng)估價(jià)值嗎?需要交什么稅?假如價(jià)值100萬(wàn)元，需要交多少稅款?如果金額較大是否可以分期繳納?

　　答復(fù)：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，你單位盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，按規(guī)定計(jì)提折舊稅前扣除。同時(shí)，固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)并入你單位當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不允許分期繳納。