什么是一般納稅人？

1）定義：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。

2）特點：一般納稅人按照規(guī)定的稅率計算納稅，并可憑進貨發(fā)票進行稅款抵扣；小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算納稅，即按照銷售額和規(guī)定的征收率計稅，連同銷售價款一并向買方收?。ú贿M行稅款抵扣），然后上繳稅務(wù)機關(guān)。

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3）適用稅率：增值稅稅率包括：基本稅率17%,低稅率13%,出口適用零稅率。就日常征管來看，實際只有前兩檔稅率。稅率的具體規(guī)定如下：

（一）基本稅率17%,適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有貨物及應(yīng)稅勞務(wù)。

（二）低稅率13%,適用于納稅人銷售或進口下列貨物：

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則出臺后，國家陸續(xù)對一些貨物的稅率由17%調(diào)整為13%。主要包括：

（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

（2）經(jīng)簡單加工的糧食制品；

（3）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品（但原油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征收增值稅）；

（4）農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機。

（三）適用零稅率的貨物是指報關(guān)出口的貨物，包括：

1、報關(guān)出境的貨物；

2、輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。但國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，如原油、柴油、援外物資和國家禁止出口的貨物（目前包括天然牛黃、麝香、銅、銅基合金和白金等）除外。

在此需特別指出的是，零稅率和免稅是兩個迥然不同的概念。免稅是指國家對特定納稅人的某一商品或勞務(wù)在特定環(huán)節(jié)（期間）免征全部稅款；而零稅率的確切含義是指國家在這一環(huán)節(jié)是要征稅的，只是稅率非常非常的低，趨近于零，故以零表示，稱為零稅率。也正因為出口環(huán)節(jié)實行零稅率（即國家征稅），所以，按照增值稅的一般原理，以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅稅款在出口環(huán)節(jié)都可以通過稅額抵扣，申請出口退稅。而對于免稅品，除法律另有規(guī)定者外，一般是不能進行進項稅額抵扣的。也正因為如此，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅?！?/span>

4）增值稅計算方法：增值稅的計算方法有直接計算法和間接計算法之分。所謂直接計算法是指先直接計算出增值額，再乘以稅率，求出應(yīng)納增值稅的方法。具體運用上又分為加法（將構(gòu)成增值額的各要素相加）和減法（又稱扣額法，以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額）。所謂間接計算法，又叫扣稅法，是指并不直接計算增值額，而采用抵扣稅款的方法，計算應(yīng)納增值稅的稅額。

目前，我國采用國際上普遍采行的扣稅法，在計算納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額（即進項稅額）。

其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

從計算公式不難看出，增值稅的計算取決于當(dāng)期的銷項稅額和當(dāng)期的進項稅額兩個因素。

銷項稅額的確定

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅稅額。該銷項稅額按照規(guī)定在銷售額之外一并向購買方收取，其公式為：銷項稅額=銷售額X稅率

1.銷售額的確定

增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款和一切價外費用。

價外費用包括：向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入納稅人的銷售額計算應(yīng)納稅額。價外費用不包括以下項目：

（1）向購買方收取的銷項稅額。

（2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（3）同時符合承運部門的運費發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方這兩個條件的代墊運費。

（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費：1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3）所收款項全額上繳財政。

（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.銷售額的計算

（1）銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)事先確定折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

（2）納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其應(yīng)納增值稅的計稅依據(jù)，公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

如進口屬于應(yīng)征消費稅的貨物范圍的，其組成計稅價格還應(yīng)包括消費稅稅額，公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

（3）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按以下公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額；（1+稅率）

（4）混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計。

（5）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額：

第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

第三，按組成計稅價格確定，其公式為：

組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）

或

組成計稅價格=成本X（］+成本利潤率）1—消費稅稅率

上述公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本或銷售外購貨物的實際采購成本；該成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（6）對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金單獨核算的，不并入銷售額。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率

征稅。

（7）對納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

（8）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

進項稅額的確定

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時隨價所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

按有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列在增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

（1）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：

進項稅額=買價X扣除率

上述所稱“買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

（4）購進或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：

進項稅額=運輸費用金額X扣除率

上述所稱“運輸費用金額”，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（5）混合銷售行為依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》第8條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

2、不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

下列項目的進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣：

（1）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

前述所稱“增值稅扣稅憑證”，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

（2）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

此處所稱“購進貨物”，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。所稱“固定資產(chǎn)”，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。所稱“非增值稅應(yīng)稅項目”，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

（3）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

前列（3）、（4）所稱“非正常損失”，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品的進項稅額，如納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（6）前列第（2）項至第（5）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用計算的進項稅額。

此外，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第29條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額X（當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計十當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計）

增值稅應(yīng)納稅額的計算

增值稅應(yīng)納稅額的計算分為以下三種情況：

1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

2、納稅人進口應(yīng)稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式:

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率

3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

這里的銷售額不包括小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和稅額合并定價方法的，要計算出不含稅的銷售額。其計算方法為：

銷售額=含稅銷售額：（1+征收率）

另外，小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

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