????如何解決“?單一投資基金核算備案時間帶來的實務(wù)問題”？

?? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?? ???文/蔣玉芳

? ? 留言1：?

???? ?您好，如果在下半年度備案單一核算，那么第二年匯算清繳的時候，是上半年按照整體核算，下半年按照單一核算計算個稅？還是全年按照單一核算計算個稅，上半年申報繳納的個稅作為已扣繳稅收？

? ? 留言2：

?? ?? 蔣老師，這個備案成單一基金（20%）前，需不需要把生產(chǎn)經(jīng)營所得B表匯算申報上？具體是*德*智（2021年做的稅務(wù)登記），私募基金備案證明是8月17日完成的，現(xiàn)在（9月）想做（稅務(wù)）單一備案，做之前是不是需要把它之前的生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算了，再給它做單一備案？

? ? ? 因為我去年做過一家單一備案的，它在匯算年度，提示未完成B表申報。

? ? ? ??以上，是一位基金的后臺財務(wù)經(jīng)理，還有一位稅務(wù)同行提出的問題。因為是一類問題，并且是針對查賬征收企業(yè)。其實也是一個問題（備案）引起的征管實務(wù)中的系列困惑，只是從不同角度提出來了，所以，我們放一起討論。

? ?

《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（?財稅〔2019〕8號）：

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。

本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案（這里指監(jiān)管備案）且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

? ? ??對創(chuàng)投企業(yè)的日常征管，財稅〔2019〕8號也進(jìn)行了規(guī)范：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照本通知第一條規(guī)定完成備案（行業(yè)監(jiān)管備案）的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案。未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)企選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。? ? ??創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更。? ? ?? 這里“滿3年”或“3年內(nèi)”的“年”，筆者理解應(yīng)該是指納稅年度。? ? ? ?那么，如果創(chuàng)投企業(yè)的核算方式備案發(fā)生在年初或者新辦企業(yè)備案，則個人合伙人的納稅申報不存在問題?？扇绻袠I(yè)監(jiān)管備案成功在年度中間（如留言中“私募基金備案證明是8月17日完成的”，企業(yè)注冊卻在往年），這種情況下，創(chuàng)投企業(yè)選擇單一投資基金核算，來稅務(wù)備案，一旦備案，就等于創(chuàng)投企業(yè)在年度中間（對個人合伙人）核算方式發(fā)生了變化：備案前是年度所得整體核算，而備案后，是單一投資基金核算。? ? ? 這就出現(xiàn)了開篇提到的留言1、2中的問題：在創(chuàng)投企業(yè)備案時（9月）先就個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的經(jīng)營所得填報B表完成匯算清繳（必須是已經(jīng)預(yù)繳申報了A表）？然后進(jìn)行單一投資基金核算方式備案（備案后，無法再正常填報A表）？? ? ?還是先進(jìn)行單一投資基金核算方式備案（備案后，無法再正常填報A表），等到次年1月1日至3月31日匯繳期，個人合伙人再對備案前從創(chuàng)投企業(yè)取得的經(jīng)營所得進(jìn)行匯算清繳？只是這樣操作有條件：一是個人合伙人未發(fā)生退伙（即匯算時合伙人與合伙企業(yè)還未終止投資關(guān)系）；二是在ITS可以正常填報B表（單一投資基金核算方式備案后，無法再正常填報A表）。? ?? ? 這是目前實務(wù)中征納雙方的一個困惑，需要總局予以明確！

? ? ?至于留言1提到的“第二年匯算清繳時，上半年按照整體核算，下半年按照單一核算計算個稅”的情形，應(yīng)該不存在，因為“經(jīng)營所得個人所得稅年度申報”，是按年（即是稅款所屬年度）進(jìn)行；同樣也不能全年按照單一核算計算個稅，上半年申報繳納的個稅作為已扣繳稅收進(jìn)行減除。原因是，在ITS系統(tǒng)，查賬征收的納稅人在年度內(nèi)填報過A表，就需要填報B表，否則有風(fēng)險提示。? ??

? ?? ? 歡迎留言，一起探討。

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