外購(gòu)商品用于贈(zèng)送的如何財(cái)稅處理?

解答：

該問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理不復(fù)雜，復(fù)雜的是稅務(wù)處理，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)會(huì)涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

其中，增值稅和企業(yè)所得稅要區(qū)分是否構(gòu)成了視同銷售，同時(shí)還要區(qū)分是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的還要做轉(zhuǎn)出。

個(gè)人所得稅方面，主要是要區(qū)分是否需要繳納個(gè)人所得稅，如果需要繳納個(gè)人所得稅應(yīng)按照什么項(xiàng)目所得繳納。

對(duì)該問(wèn)題，我做了一個(gè)思維導(dǎo)圖：先看圖，后詳解。

一、購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)

在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)控制度的要求采購(gòu)付款以及驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

說(shuō)明：實(shí)務(wù)中，有的人因?yàn)槭怯糜谫?zèng)送的，就省略購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的環(huán)節(jié)，是不符合內(nèi)部控制要求的，而且在稅前扣除時(shí)只有一張購(gòu)進(jìn)發(fā)票的，有稅務(wù)稽查案例表明是很難被認(rèn)可的。

二、贈(zèng)送環(huán)節(jié)

先說(shuō)稅務(wù)處理，只要稅務(wù)處理正確了，會(huì)計(jì)分錄自然就不會(huì)出錯(cuò)。

（一）增值稅

外購(gòu)商品用于贈(zèng)送，很容易被人想當(dāng)然的認(rèn)為需要視同銷售，因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條有明確規(guī)定，“外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送”需要視同銷售繳納增值稅。

但是，實(shí)務(wù)中的“贈(zèng)送”，要區(qū)分很多情況。從贈(zèng)送對(duì)象分：內(nèi)部人和外部人；從是否無(wú)償贈(zèng)送分，分無(wú)償贈(zèng)送和有償贈(zèng)送等。

1.視同銷售

企業(yè)將外購(gòu)商品用于贈(zèng)送，除后面不需要視同銷售的情形外，在稅務(wù)實(shí)踐中，都是需要做視同銷售處理的，包括搭贈(zèng)等“有償”贈(zèng)送如果不符合規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，也要視同銷售。

2.無(wú)需視同銷售

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

國(guó)稅函[2010]56號(hào)規(guī)定，是實(shí)務(wù)中無(wú)需視同銷售的依據(jù)，但是要求特別嚴(yán)格，企業(yè)發(fā)票開(kāi)具必須要符合其規(guī)定，才能不需要視同視同，而是作為折扣額扣除，以免多交增值稅。

3.用于集體福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

將外購(gòu)商品用于集體福利，比如作為過(guò)年過(guò)節(jié)的禮品發(fā)放給員工的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（二）企業(yè)所得稅

1.視同銷售

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

因此，企業(yè)將外購(gòu)商品用于贈(zèng)送，包括送給內(nèi)部職工等，企業(yè)所得稅方面都是需要視同銷售。

2.不需要視同銷售

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

滿足上述條件的，則不需要視同銷售。

（三）個(gè)人所得稅

根據(jù)接受贈(zèng)送商品的人身份不同，涉及到不同的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

1.工資薪金所得

作為職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利發(fā)放給員工的，應(yīng)按照“工資薪金所得”并入當(dāng)月的工資一并扣繳個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2.偶然所得

向企業(yè)員工以外的人員贈(zèng)送，除消費(fèi)積分兌換、購(gòu)買商品同時(shí)贈(zèng)送等，應(yīng)按照“偶然所得”扣繳個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。

3.不征個(gè)稅——消費(fèi)積分兌換等

依照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

（四）會(huì)計(jì)分錄

1.視同銷售的會(huì)計(jì)分錄

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（或沒(méi)有）

說(shuō)明：根據(jù)用途，決定在“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”；消費(fèi)積分兌換等，不征個(gè)稅。

2.無(wú)需視同銷售的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（捆綁銷售的總額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（捆綁銷售的總成本）

貸：庫(kù)存商品（主銷品+贈(zèng)品）

說(shuō)明：其實(shí)就是銷售收入的分錄，沒(méi)有單獨(dú)的分錄。

3.集體福利的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利/福利費(fèi)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

說(shuō)明：個(gè)稅可能與工資一并扣