企業(yè)因遣散員工支付的一次性補償金,能否全額稅前扣除?

國家稅務總局曾經(jīng)出臺過《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號），規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中第二條，即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

但是，該規(guī)定依據(jù)《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號），該規(guī)定全文廢止。目前，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關稅收法規(guī)并沒有對離職補償金的稅前扣除標準作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規(guī)定的標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，作為與取得應納稅收入有關的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

但是部分省市區(qū)有這方面的規(guī)定，企業(yè)應注意當?shù)囟悇找?guī)定。例如，《關于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（寧夏回族自治區(qū)國家稅務局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務局公告2013年第10號）第12條：

【問】企業(yè)與職工解除勞動合同關系給予的一次性經(jīng)濟補償金，能否作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)？

【答】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動合同關系依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（2013年修訂）第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟補償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟補償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)。

另外，《國家稅務總局關于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復》（稅總函[2015]299號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。該文雖然不是規(guī)范性文件，但是各地稅務機關執(zhí)行時基本上都參照執(zhí)行。