01

資產(chǎn)負(fù)債表抵消

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的權(quán)益，子公司的資產(chǎn)一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬少數(shù)股東，合并報(bào)表需要將此部分的報(bào)表進(jìn)項(xiàng)合并，處理如下：

借：實(shí)收資本（子公司包含母公司與少數(shù)股東的所有權(quán)益）

資本公積（盈余部分，這個(gè)應(yīng)該不用細(xì)說(shuō)）

盈余公積（同上）

未分配利潤(rùn)（待分紅利）

合并價(jià)差（接待方向需要根據(jù)母公司取得股權(quán)是否高于凈資產(chǎn)決定）

貸：?少數(shù)股東權(quán)益（除歸屬母公司部分的權(quán)益）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（歸屬母公司的權(quán)益）

02

利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷

子公司的利潤(rùn)表，與所有者權(quán)益掛鉤。按照所有者權(quán)益的比例（股權(quán)比例），進(jìn)項(xiàng)分配。合并后，分出屬于母公司部分，計(jì)入母公司“投資收益”，歸屬子公司小股東部分，計(jì)入"少數(shù)股東權(quán)益",合并分錄如下：

借：期初未分配利潤(rùn) （計(jì)子公司暫未分配利潤(rùn)表內(nèi)地?cái)?shù)據(jù)）

投資收益（本年利潤(rùn)中歸屬母公司的利潤(rùn)）

少數(shù)股東權(quán)益（除去母公司利潤(rùn)與留存利潤(rùn)外，少數(shù)股東的本年利潤(rùn)）

貸：提取盈余公積（提取所有本年?duì)I業(yè)收入）

應(yīng)付利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

03

母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷

子公司與母公司如有業(yè)務(wù)上的往來(lái)，由內(nèi)容業(yè)務(wù)往來(lái)而創(chuàng)造出的利潤(rùn)，對(duì)母公司整體而言，并沒有出現(xiàn)真正利潤(rùn)，只是左手倒右手，這部分利潤(rùn)屬于虛增的利潤(rùn)，也需要進(jìn)項(xiàng)抵消，抵消的過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。

A、 存貨業(yè)務(wù)

1、 銷售額抵消（本期）：

與子公司的業(yè)務(wù)往來(lái)，成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相互抵消。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2、本期存貨抵消：

子公司購(gòu)入母公司產(chǎn)品，但合并報(bào)表時(shí)還未銷售出，屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)予以抵消。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

3、存貨非本期購(gòu)入，但仍未銷售：

上期購(gòu)入母公司的存貨，依然積壓未銷售，依然需要從利潤(rùn)中扣除。

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：存貨

4、上期購(gòu)入存貨，已經(jīng)銷售：

上期存貨銷售后已經(jīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B、關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)往來(lái)

Ⅰ、子公司購(gòu)進(jìn)母公司存貨作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

★ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年

1、 合并報(bào)表抵消固定資產(chǎn)虛增的利潤(rùn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

累積折舊（固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，產(chǎn)生利潤(rùn)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)

2、如固定資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷：

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

★ 購(gòu)進(jìn)之后第 n 年

1、將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)

2、 第 n 年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷：

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

3、以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷：

借：累計(jì)折舊

貸：期初未分配利潤(rùn)

Ⅱ、母公司固定資產(chǎn)被子公司購(gòu)入為固定資產(chǎn)

★ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年

1、 虛增利潤(rùn)抵消：

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)

2、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷：

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

★ 購(gòu)進(jìn)之后第 n 年

1、 虛增利潤(rùn)抵消：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)

2、 第 n 年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷：

借：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

3、以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷：

借：累計(jì)折舊

貸：期初未分配利潤(rùn)

Ⅲ、子公司將其從母公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時(shí)的業(yè)務(wù)

1、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：（期初出售）

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、期末出售：

借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

管理費(fèi)用

C、債券業(yè)務(wù)

1、將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差：

借：應(yīng)付債券

合并價(jià)差

貸：長(zhǎng)期債券投資

②　將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

04

內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷

1、應(yīng)收相抵

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

2、預(yù)售相抵

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

05

子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)

借：提取盈余公積（第二部分分錄中的提取盈余公積×母公司所占份額）

期初未分配利潤(rùn)（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）

貸：盈余公積（第一部分分錄中的盈余公積×母公司所占份額）

06

各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷

1、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

借：壞賬準(zhǔn)備（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）

管理費(fèi)用（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤(rùn)（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）

2、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（截止期末累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）

管理費(fèi)用（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤(rùn)（截止期初累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）

3、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤(rùn)（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

4、投資的減值準(zhǔn)備

借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

投資收益（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）

貸：期初未分配利潤(rùn)（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

07

將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對(duì)應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報(bào)表

合并報(bào)表科目列示在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列示。

08

特殊的抵銷

由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，其他準(zhǔn)備科目與其對(duì)應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對(duì)于第六部曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無(wú)法在合并工作底稿中找到相對(duì)應(yīng)的科目，即無(wú)法實(shí)現(xiàn)第七部曲中所述的抵銷過(guò)程，對(duì)于此種情況，可在前五步不變的情況下，第六步做如下修改：

1、除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長(zhǎng)期股權(quán)投資替代，借貸方視具體情況而定：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資………………………………（代替各種準(zhǔn)備科目）

貸：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/投資收益…… （視不同的準(zhǔn)備，用相應(yīng)的科目）

2、將上述分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖銷：

借：合并價(jià)差

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

09

驗(yàn)證

抵銷完所得的合并報(bào)表是否正確，可采取一些方法驗(yàn)證，如母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零，母公司對(duì)子公司的投資收益為零等。

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