對舞弊和法律法規(guī)的考慮（重點記憶）

1、舞弊種類：編虛財報導(dǎo)致的錯報（主體是管理層）、侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報（內(nèi)控不好，主體可以是員工也可以是管理層）。

2、舞弊導(dǎo)致錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險>錯誤導(dǎo)致錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險的原因：（1）、舞弊精心策劃、蓄意實施、向CPA提供虛假陳述。（2）、竄通舞弊更難發(fā)現(xiàn)。（3）、竄通舞弊使得審證更有說服力。

3、CPA應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，時刻考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并要考慮到對發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯報。

4、CPA是否按審計準(zhǔn)則實施了審計工作，取決于：（1）、是否根據(jù)具體情況實施了審計程序。（2）、是夠獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）、是夠根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

5、評估舞弊風(fēng)險的風(fēng)控程序種類：（1）、詢問（2）、評價舞弊風(fēng)險因素（3）、實施分析程序（不是實質(zhì)性分析程序，這時應(yīng)對舞弊的策略）（4）、考慮其他信息（5）、項目組討論。

6、了解（風(fēng)評）被審單位及環(huán)境時，應(yīng)向管理層詢問以下事宜：（1）、對財報可能由于舞弊導(dǎo)致的重錯風(fēng)險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍、頻率。（2）、對舞風(fēng)的識別和應(yīng)對過程。（3）、就其識別和應(yīng)對的舞風(fēng)向治理層匯報。（3）、就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工通報。

7、舞弊風(fēng)險因素：（1）、動機和壓力。（2）、機會。（3）、尋找借口的能力。

8、舞弊導(dǎo)致的重錯風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，CPA應(yīng)在財報層次和認(rèn)定層次識別、評估舞弊導(dǎo)致的重錯風(fēng)險，CPA應(yīng)基于收入存在舞風(fēng)的假設(shè)，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

9、CPA通過性質(zhì)、時間、范圍應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重錯風(fēng)險：（1）、性質(zhì)。加強實地觀察和檢查、改變常規(guī)函證內(nèi)容、詢問被審單位非財人員。（2）、時間。在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序、針對本期較早發(fā)生的交易事項或貫穿整個會計期間的交易實施測試。（3）、擴大樣本規(guī)模（存在舞弊時，不能擴大內(nèi)控的樣本規(guī)模，因為內(nèi)控不好）、用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序。

10、管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險在所有被審計單位都存在，且為特別風(fēng)險。無論CPA對其凌駕內(nèi)控的風(fēng)險評估結(jié)果如何，均需設(shè)計實施審計程序，目的在于：（1）、測試日常會計核算中做出的會計分錄和編制財報做出的調(diào)整是否恰當(dāng)。具體方法：向財報所有參與人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整的不恰當(dāng)或異?；顒?、選擇報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整測試、考慮是否測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。（2）、復(fù)核會計分錄是否存在偏向，并考慮產(chǎn)生偏向的環(huán)境是否存在舞弊導(dǎo)致的重錯。若存在偏向，CPA做法：應(yīng)從整體以上重新評估會計估計，或追溯復(fù)核以前年度管理層做出的重大會計估計相關(guān)的判斷和假設(shè)。（3）、超出被審單位正常經(jīng)營的重大交易，或在了解被審單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上、在審計中獲取的其他信息的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)的異常的交易，應(yīng)評價其商業(yè)理由，以確定被審單位是否為了財務(wù)信息編制虛假報告或侵占資產(chǎn)的行為。

11、所有財報審計業(yè)務(wù)中，CPA都需對管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險設(shè)計和實施會計分錄測試。會計分錄測試的對象是與被審單位財報相關(guān)的所有會計分錄+其他調(diào)整，包括編制合表中的調(diào)整和抵銷分錄。其他調(diào)整可能不受被審單位內(nèi)控的影響。

12、會計分錄測試的步驟：（1）、了解被審單位財報流程及會計分錄、其他調(diào)整已實施的控制，必要時測試相關(guān)控制運行有效性。（2）、確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性。（3）、從總體中選取會計分錄和其他調(diào)整。（4）、測試選取的會計分錄和其他調(diào)整，并記錄結(jié)果。應(yīng)測試所有的異常項目，而不是大于明顯微小錯報的項目。

13、CPA還應(yīng)當(dāng)考慮不具備設(shè)定特征，但可能由于舞弊導(dǎo)致重錯風(fēng)險的會計分錄和其他調(diào)整。

14、對識別出某項錯報，CPA應(yīng)評價其是否存在舞弊，若存在跡象，由于舞弊涉及實施舞弊的壓力、動機、機會和借口，因此一項舞弊可能不是孤立發(fā)生的事項，CPA應(yīng)評價該項錯報盤對審計其他方面的影響，特別是對管理層申明可靠性的影響。

15、識別出的某項錯報，并有理由相信該錯報是由于舞弊產(chǎn)生的，且涉及管理層，特別是高級管理層，無論該錯報是否重大，CPA都應(yīng)該：（1）、重新評價由于舞弊導(dǎo)致的重錯風(fēng)險的評估結(jié)果。（2）、考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間、范圍的影響。（3）、重新考慮以前獲取的審證的可靠性。

16、由于舞弊導(dǎo)致的錯報，使得CPA對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑，CPA應(yīng)該：（1）、確認(rèn)適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人及監(jiān)管機關(guān)報告。（2）、在相關(guān)法律允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。

17、以下是CPA對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的情形：（1）、被審單位未采取CPA認(rèn)為必要的措施，即使舞弊對財報不重大。（2）、測試結(jié)果表明存在廣泛且重大的舞弊風(fēng)險。（3）、對管理層、治理層的勝任能力和誠信重大疑慮。

18、若解除業(yè)務(wù)約定，CPA應(yīng)采?。海?）、與適當(dāng)層級的管理層和治理層討論關(guān)于解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。（2）、考慮是否存在職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。

19、CPA獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊，應(yīng)盡快提請適當(dāng)層級的管理層的關(guān)注，即使該事項可能不重要，也應(yīng)該這樣做。通常，適當(dāng)層級的管理層至少比涉嫌舞弊的人員高出一個層級。

20、違反法律法規(guī)，違反的不是財報的編制基礎(chǔ)，也不包括治、管、員工實施的與單位經(jīng)營活動無關(guān)的不正當(dāng)個人行為。

21、CPA識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)的審計程序包括：（1）、閱讀會議紀(jì)要（2）、向被審單位管理層、內(nèi)外法律顧問詢問訴訟、賠償、評估情況。（3）、對某類交易、賬戶余額、披露實施細(xì)節(jié)測試。

22、書面申明并不能提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不影響CPA獲取其他審計證據(jù)的的性質(zhì)和范圍。

23、若識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)的信息，CPA應(yīng)當(dāng)：（1）、了解違反法律法規(guī)的性質(zhì)及其產(chǎn)生環(huán)境。（2）、獲取進一步信息，評價對財務(wù)報表可能的影響。包括：對財報產(chǎn)生的潛在后果，潛在后果是否需要列報，潛在后果是否非常嚴(yán)重以至于對公允產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攬螽a(chǎn)生誤導(dǎo)。

24、CPA應(yīng)評價違法行為對審計其他方面的影響：（1）、風(fēng)險評估和被審單位（2）、；書面申明的可靠性。

25、CPA應(yīng)當(dāng)與治理層溝通有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但明顯不重要的事項不必溝通。

26、違反法律法規(guī)行為對財報影響重大：若恰當(dāng)反應(yīng)，出具無保留意見；若不恰當(dāng)反應(yīng)：保留意見或否定意見?？紤]審計范圍受到限制：保留意見或無法表示意見。

審計溝通

1、決定與治理層的下設(shè)組織或個人溝通時應(yīng)考慮的因素：(1)治理層的下設(shè)組織和治理層各自的責(zé)任。(2)擬溝通事項的性質(zhì)。(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求。(4)下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，能否提供cpa可能需要的進一步信息和解釋。

2、溝通的事項。(1)cpa與財報審計相關(guān)的責(zé)任。cpa負(fù)責(zé)對財報形成發(fā)表意見，財報審計不減輕治理，管理層的責(zé)任，cpa不用設(shè)計程序識別與治理層溝通的補充事項。(2)cpa應(yīng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排(不能說出具體的審計范圍和時間安排，因為這些程序易于遇見，降低其有效性)包括識別的特別風(fēng)險。相關(guān)的溝通包括：cpa擬如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域(只說方向，不說具體)、對審計相關(guān)的內(nèi)控采取的方案、審計中對重要性概念的應(yīng)用(不能說出重要性的金額)、實施的審計程序和評價審計結(jié)果中需要的技術(shù)和知識的程度(包括利用專家的工作)、對哪些事項可能要重點關(guān)注從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項的初步判斷。對于治理層部分或全員參與被審單位的管理時，cpa要特別保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計的有效性。(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題。cpa在審計中遇到的重大困難應(yīng)與治理層溝通，包括：管理層提供信息嚴(yán)重拖延、不合理要求縮短審計工作時間、為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)做出的努力遠遠超過預(yù)期、無法獲取預(yù)期信息、管理層對CPA施加的限制、管理層不愿意按要求對被審單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行評估或不愿延長評估時間。與管理層討論或書面溝通重大事項包括：一些會影響被審單位業(yè)務(wù)環(huán)境或造成重大錯風(fēng)的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略、管理層就會計審計問題向?qū)I(yè)人士咨詢的情況、管理層在首次或連續(xù)委托就會計事務(wù)審計準(zhǔn)則應(yīng)用及其他服務(wù)費用與CPA進行地討論或書面溝通。CPA認(rèn)為有必要在審計報告中包含更多信息并就此與管理層溝通事項有：發(fā)表非無保留意見、報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、溝通關(guān)鍵審計事項、認(rèn)為有必要增加強調(diào)事項段或其他事項段。（4）、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。CPA應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向管理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷。表明存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷的跡象：控環(huán)無效（治理層沒有適當(dāng)關(guān)注與管理層經(jīng)濟利益相關(guān)的重大交易、內(nèi)控未能防止管理層舞弊、管理層未對以前已經(jīng)溝通發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進行糾正）、內(nèi)部缺乏應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)評過程、風(fēng)評過程無效、沒有有效應(yīng)對識別特別風(fēng)險、CPA實施程序發(fā)現(xiàn)的被審單位內(nèi)控未能發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報、重述以前財報以更正錯誤或舞弊導(dǎo)致的重錯、管理層無力監(jiān)督財報編制。（5）、CPA的獨立性。

（6）、補充事項。

3、與治理層溝通某些事項前，CPA可能就此溝通事項與管理層討論，除非這種做法不恰當(dāng)，如管理層的勝任能力和誠信問題。

4、在與第三方的溝通過程中，如向第三方提供CPA與治理層的溝通文件時，CPA在與第三方書面溝通中應(yīng)告知第三方：（1）、書面溝通文件為治理層而編制，不應(yīng)被第三方依賴。（2）、CPA對第三方不承擔(dān)責(zé)任。（3）、書面溝通文件向第三方披露過程中存在的各種限制。

5、必須采用書面溝通的情況：（1）、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題。管理層存在舞弊嫌疑可以以口頭溝通，但舞弊事實不行。（2）、準(zhǔn)則要求CPA的獨立性。（3）、向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷。

6、CPA與治理層之間的雙向溝通不充分，且得不到解決，CPA可采取以下措施：（1）、根據(jù)受限范圍，發(fā)表非無保留意見。（2）、征詢法律意見。（3）、與第三方、被審單位外部擁有更高權(quán)利的組織或人員或政府部門溝通。（4）、法律法規(guī)允許下解除業(yè)務(wù)約定。

7、被審單位的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，CPA可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，作為審計工作底稿的一部分。若會議紀(jì)要不能反映溝通內(nèi)容，差別較大，CPA另行編制恰當(dāng)?shù)臅h紀(jì)要，并將其副本與被審單位的紀(jì)要一起送至治理層，提示兩者差別，以免引起不必要的誤解。

8、接受委托前的溝通是必要的審計程序。前任CPA與后任CPA之間的溝通通常是由后任發(fā)起的，但需要征得被審單位的同意。

9、前任與后任溝通時，必須溝通的核心內(nèi)容是：（1）、是否發(fā)現(xiàn)被審單位管理層在誠信上存在問題。（2）、前任在與被審單位管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧。（3）、前任與被審單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法律律法規(guī)、值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等問題。（3）、前任認(rèn)為導(dǎo)致被審單位變更會計師事務(wù)所的原因。

10、有多家事務(wù)所考慮接受被審單位委托，前任應(yīng)明確選取一家，才能對后任CPA的詢問做出答復(fù)。若未得到前任的答復(fù)，且沒理由相信變更事務(wù)所的原因異常，應(yīng)再次進行溝通，若仍得不到答復(fù)，將發(fā)函至前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕此委托，并表示愿意接受此項委托。

11、若前任受到被審單位的限制，或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任做出充分答復(fù)，應(yīng)表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。這種情況出現(xiàn)時CPA一般要拒絕委托，除非獲得其他必要的事實，或有充分的證據(jù)表明被審單位財報的審計風(fēng)險很低。

12、委托后的溝通可做可不做，查閱前任的工作底稿是最有效的方式，但應(yīng)征詢被審單位的同意并與前任溝通。后任不應(yīng)在審計報告中標(biāo)明，其審計意見全部或部分依賴前任的審計報告或工作。

13、若上期財報由前任審計，后任可考慮查閱前任的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，并考慮前任的獨立性和專業(yè)勝任能力。

14、前任應(yīng)自主決定可供后任CPA查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿的內(nèi)容。前后任溝通可以書面也可以口頭，后任將溝通情況記錄于審計工作底稿中。

CPA利用他人的工作

1、CPA必須了解被審單位的內(nèi)控，因為內(nèi)審是內(nèi)控的一個重要組成部分。

2、審計中涉及的職業(yè)判斷，均由CPA負(fù)責(zé)執(zhí)行（不能利用內(nèi)審）：（1）、重錯風(fēng)險的評估（2）、重要性水平的確定。（3）、樣本規(guī)模的確定。（4）、對會計政策、估計的評估。

3、CPA在利用內(nèi)審工作實現(xiàn)審計目的過程中，應(yīng)當(dāng)評價：（1）、內(nèi)審在被審單位的地位，及相關(guān)政策、程序支持內(nèi)審人員客觀性的程度。（2）、內(nèi)審人員的勝任能力。（3）、內(nèi)審采用的系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

4、以下情況應(yīng)盡量減少內(nèi)審工作，更多執(zhí)行審計工作：（1）、當(dāng)計劃和實施相關(guān)的審計程序、評價收集的審計證據(jù)設(shè)計較多判斷時。（2）、識別的認(rèn)定層次重錯較高，對特別風(fēng)險特殊考慮時。（3）內(nèi)審在被審單位的地位及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)審人員客觀性支持較弱時。（4）、內(nèi)審人員的勝任能力較低時。

5、CPA計劃利用內(nèi)審工作，應(yīng)實施充分的審計程序，以確定對實現(xiàn)審計目的是否恰當(dāng)，包括評價：（1）、內(nèi)審是否經(jīng)過了恰當(dāng)?shù)挠媱?、實施、監(jiān)督、復(fù)核、記錄。（2）、內(nèi)審是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論。（3）、內(nèi)審得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否恰當(dāng)，編制的報告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。

6、在分配給內(nèi)審人員工作并根據(jù)具體情況對內(nèi)審人員指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核時，CPA應(yīng)考慮：（1）、在計劃實施相關(guān)審計程序及評價收集審計證據(jù)時，設(shè)計判斷的金額或數(shù)量。（2）、評估的重錯風(fēng)險。（2）、CPA評價提供協(xié)助的內(nèi)審人員的客觀性及其勝任能力。

7、CPA不能直接利用內(nèi)審人員提供工作的情況：（1）、審計中涉及的重大判斷。（2）、設(shè)計較高錯風(fēng)的領(lǐng)域，在實施審計程序獲取審計證據(jù)要做出較多的判斷。（3）、涉及內(nèi)審人員參與的并已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)審向管理、治理層報告的工作。（4）、涉及CPA就內(nèi)審相關(guān)職能、利用內(nèi)審工作、或內(nèi)審人員協(xié)助做出的決策。

8、CPA應(yīng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所具有的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。

9、無論是內(nèi)部還是外部專家，CPA都要與其達成一致，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

10、必要時，同意CPA將專家的的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為CPA在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。

11、專家是項目組成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分；外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。

12、職業(yè)道德要求CPA的保密條款同樣也適用于專家。被審單位也可能要求外部專家遵守特定的保密條款。

13、外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

14、CPA應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）、專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性與合理性，以及其他審計證據(jù)的一致性。（2）、如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，則要評價這些假設(shè)和方法的合理性。（3）、若專家使用重要的原始數(shù)據(jù)，則要評價這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

15、利用專家工作時，CPA應(yīng)該評價一下內(nèi)容：（1）、專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必須的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。（2）、充分了解專家的專長領(lǐng)域。（3）、與專家就相關(guān)事項達成一致意見。（4）、評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

1、重要組成部分：集團項目組識別出的下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務(wù)重大性。（2）、單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能導(dǎo)致集團財報發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

2、集團項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分。確定基準(zhǔn)和百分比屬于職業(yè)判斷。超過選定基準(zhǔn)15%（經(jīng)驗百分比）的組成部分為重要組成部分。

3、CPA對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分CPA，除非另有法律規(guī)定。

4、若法律要求提及組成部分CPA，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及所在會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

5、評估集團承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)：（1）、集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為集團審計意見的基礎(chǔ)。（2）、集團項目組應(yīng)了解集團及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。（3）、若組成部分CPA對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價其參與組成部分CPA是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

6、集團CPA審計受限，若組成部分不是重要組成部分，則審計項目組仍可獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，若是，則無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

7、集團項目審計中參與討論的成員：（1）、項目組關(guān)鍵成員。（2）、組成部分CPA。

8、集團項目組在集團層面評估集團財務(wù)報表重錯風(fēng)險，基于以下信息：（1）、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境、合并時獲取的信息，包括評級集團層面的控制，以及合并過程中相關(guān)控制的設(shè)計和實行時獲取的審計證據(jù)。（2）、從組成部分CPA獲取的信息。

9、只有基于集團審計目的，計劃要求由組成部分CPA執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分CPA。

10、若要求組成部分CPA執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目應(yīng)當(dāng)了解：（1）、組成部分CPA是否了解并遵循與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求。（2）、組成部分CPA是夠具有專業(yè)勝任能力。（3）、集團項目組參與組成部分CPA工作的程度，并是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）、組成部分CPA是否處于良好的監(jiān)管環(huán)境中。

11、若集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分CPA。

12、集團項目組通過以下來消除疑慮：（1）、參加組成部分CPA的工作。（2）、實施追加風(fēng)險評估程序。（3）、對組成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序。

13、以下情況不能通過上述工作消除集團項目組的疑慮：（1）、組成部分CPA不符合集團審計要求的獨立性要求。

14、若對組成部分CPA的專業(yè)勝任能力并非重大疑慮或未處于積極有效的監(jiān)督環(huán)境中的影響，則可通過12中的3點消除疑慮。

15、若組成部分CPA對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團項目組應(yīng)確定組成部分的重要性。

16、為將未更正和未發(fā)現(xiàn)的錯報匯總數(shù)超過集團整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，集團項目組應(yīng)將組成部分重要性的設(shè)定低于集團財務(wù)報表整體的重要性。

17、不同組成部分重要性的匯總數(shù)有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。因為組成部分的重要性并非按集團財報整體按比例分配的。

18、審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分CPA或集團項目組需要確定組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性。

19、組成部分CPA審計組成部分財務(wù)信息，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分確定的實際執(zhí)行的重要性。

20、實行集團層面的分析程序，則無需了解組成部分的CPA，無需制定組成部分的重要性。

21、組成部分CPA需設(shè)定明顯微小錯報臨界值，對組成部分財務(wù)信息中識別出的超出明顯微小錯報臨界值的錯報報告給集團項目組。

22、集團項目組應(yīng)當(dāng)確定的內(nèi)容：（1）、集團財報整體的重要性（計劃、實際執(zhí)行）。（2）、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。（計劃、實際執(zhí)行）。（3）、組成部分的重要性。（若是計劃的，是應(yīng)當(dāng)確定；若為實際執(zhí)行的，有兩種可能）（4）、集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值。

23、若預(yù)期集團層面控制運行有效（了解好），或僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瘓F項目組應(yīng)當(dāng)測試（親自）或要求組成部分CPA測試這些控制運行的有效性。

24、對重要組成部分需要執(zhí)行的工作：（1）、對具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表其的組成部分CPA應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對其進行審計。（2）、對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表其的組成部分CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實行審計；針對導(dǎo)致重錯的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易、披露事項實施審計（對于這種情況，在與組成部分CPA溝通時，集團項目組應(yīng)考慮多數(shù)財報項目是相互關(guān)聯(lián)這一事實）；實施特定審計程序。

25、對不重要的組成部分所執(zhí)行的工作。集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序，無須了解組成部分的CPA、也無須了解組成部分的重要性。

26、集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型、參與組成部分CPA工作的程度。

27、集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分CPA實施的風(fēng)評程序，注意是參與不是親自執(zhí)行。

28、集團項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對該組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表其的組成部分CPA執(zhí)行以下工作：（1）、用該組成部分的重要性對組成部分財務(wù)信息進行審計（財務(wù)信息審計）。（2）、對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計（特定項目的審計）。（3）、使用組成部分的重要性對組成部分財務(wù)信息進行審閱。（財務(wù)信息審閱）（4）、實施特定程序。（特定審計程序）

29、若組成部分CPA對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分CPA實施的風(fēng)評程序，以識別集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

30、關(guān)于上述集團項目組參與的事項至少包含：（1）、與組成部分CPA或管理層討論其對集團重要的業(yè)務(wù)活動。（2）、與組成部分CPA討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性。（3）、復(fù)核組成部分CPA形成的審計工作底稿中關(guān)于其識別出的導(dǎo)致集團財報發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。審計工作底稿可以采用備忘錄形式反映組成部分CPA識別出的特別風(fēng)險。

31、若組成部分CPA在組成部分內(nèi)執(zhí)行相關(guān)工作，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致集團財報發(fā)生重錯的特別風(fēng)險，集團項目組（1）、應(yīng)當(dāng)：評價對識別出的特別風(fēng)險實施進一步審計程序的適當(dāng)性。（2）、可以：根據(jù)對組成部分CPA的了解，集團項目組是否有必要參與進一步審計程序。

32、集團項目對組成部分CPA了解后，參與組成部分CPA的工作，參與的方式有：（1）、與組成部分CPA和管理層會談，了解組成部分和環(huán)境。（2）、復(fù)核組成部分CPA總體審計計劃和具體審計策略。（3）、實施風(fēng)評，識別和評估組成部分層面的重錯風(fēng)險。集團項目組可以單獨或與組成部分CPA共同實施。（4）、設(shè)計和實施進一步審計程序。單獨或一起實施。（5）、參加組成部分CPA和管理層的總結(jié)會議或其他重要會議。（6）、復(fù)核組成部分CPA審計工作底稿其他相關(guān)部分。

33、若集團層面控制控制運行有效，集團項目組應(yīng)當(dāng)執(zhí)行或要求組成部分CPA測試這些控制運行的有效性。

34、集團項目組應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有：（1）、對不重要的組成部分實施集團層面分析程序。（2）、確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型。（2）、了解集團層面的控制和合并過程。

35、集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否需要將新識別的關(guān)聯(lián)方告知其他組成部分CPA。

36、在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予以禁止，組成部分CPA可以允許集團項目組接觸審計工作底稿。

37、集團項目在復(fù)核組成部分CPA審計工作底稿時，通常關(guān)注的是導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的審計工作底稿，不是任何底稿都要復(fù)核。

38、若未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分CPA對組成部分財務(wù)信息實施追加程序。若要求不行，集團項目組可直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。

39、集團項目組應(yīng)當(dāng)與集團治理層溝通的事項：（1）、對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作類型的概述。（2）、集團項目組計劃參與組成部分CPA對重要組成部分財務(wù)信息審計工作的概述。（3）、對組成部分CPA工作作出的評價，如對工作質(zhì)量疑慮的情形。（4）、集團審計受到限制。（5）、集團管理層、組成部分管理層、集團層面承擔(dān)重要職責(zé)的員工的舞弊、舞弊嫌疑。

其他特殊項目的審計

1、會計估計的結(jié)果與財報中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不表明財報存在錯報，特別對于公允價值會計估計這種。

2、CPA識別和評估會計估計重錯風(fēng)險的基礎(chǔ)，包括了解：（1）、適用的財報編制基礎(chǔ)。（2）、管理層如何識別是否需要作出會計估計。（3）、管理層如何作出會計估計。

3、CPA應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財報中會計估計的結(jié)果，或復(fù)核本期財報中對上期會計估計作出的重新估計。CPA復(fù)核上期財報的會計估計不是質(zhì)疑上期的判斷，而是判斷其是否與本期的風(fēng)險有關(guān)。

4、會計估計的結(jié)果與上期財報中已經(jīng)確定的金額之間的差異，并不必然表明上期財報存在錯報。

5、會計估計不確定性的程度受以下影響：（1）、對判斷的依賴程度。（2）、對假設(shè)變化的敏感性。（3）、存在的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)（能減少不確定性）。（4）、預(yù)測期的長度和過去數(shù)據(jù)與預(yù)測未來的相關(guān)性。（5）、外部的可靠數(shù)據(jù)。（6）、依據(jù)可觀察與不可觀察數(shù)據(jù)的程度。

6、可能存在高度不確定性的會計估計：（1）、高度依賴判斷。（2）、未采用經(jīng)認(rèn)準(zhǔn)的計量技術(shù)計算的會計估計。（3）、經(jīng)復(fù)核上期財報，會計估計和實際結(jié)果間存在很大的差異。（4）、采用高度專業(yè)化、被審計單位開發(fā)的模型、或缺乏可觀察到的數(shù)據(jù)輸入下做出的公允價值會計估計。

7、特別風(fēng)險不僅與會計估計是否予以確認(rèn)或會計估計以公允價值計量相關(guān)，還與披露的充分性相關(guān)。若認(rèn)為會計估計會導(dǎo)致特別風(fēng)險，CPA還應(yīng)了解與會計估計相關(guān)的控制，包括控制活動。

8、估計的不確定性越高，會計估計與實際結(jié)果的差異性越大。反過來不成立。

9、在應(yīng)對評估的重錯風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施：（1）、確定截止審計報告日發(fā)生的事項，是否提供有關(guān)會計估計的證據(jù)。（2）、測試管控層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)。（3）、測試管理層作出會計估計相關(guān)的控制運行的有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。（4）、作出CPA的點估計和區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

11、針對管理層的假設(shè)而實施的審計程序是為了財報審計的目的，而不是針對假設(shè)本身而發(fā)表意見。

14、如果認(rèn)為區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，CPA應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的所有結(jié)果（不是所有可能的結(jié)果）均被視為合理。

15、通常，當(dāng)區(qū)間估計縮小到等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

16、某些特定行業(yè)，區(qū)間估計可能難以縮小至低于某一金額，這并不必然否定管理層對會計估計的確認(rèn)，但可能意味著與會計估計相關(guān)的不確定性會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

17、以下方法可以將估計縮小至某一區(qū)域，使得該區(qū)域內(nèi)所有結(jié)果視為合理的：（1）、區(qū)間估計中剔除CPA認(rèn)為不可能發(fā)生極端結(jié)果。（2）、根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至CPA認(rèn)為該區(qū)間內(nèi)的所有估計均視為合理，極端情況下，CPA可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計。

18、對于導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，CPA還應(yīng)實施以下程序：（1）、評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，及拒絕采納的原因，或在管理層沒考慮替代性假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何評價估計不確定性。（2）、評價管理層的使用的重大假設(shè)是否合理（3）、當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)ω攬缶幹苹A(chǔ)的恰當(dāng)性應(yīng)用相關(guān)時，應(yīng)評價該意圖和能力。

19、當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，CPA的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。

20、當(dāng)CPA認(rèn)為使用其區(qū)間估計能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的審計證據(jù)時，CPA的區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與CPA的區(qū)間估計之間的最小差異。例如：管理層點估計為50萬元，CPA區(qū)間估計80~100萬元，錯報>=80-50=30萬元。這種錯報為判斷錯報。

21、有特別風(fēng)險的會計估計，即使已按照財報編制基礎(chǔ)要求進行了披露，CPA仍可能認(rèn)為對估計的不確定性的披露是不充分的。會計估計可能結(jié)果的區(qū)間估計相對于重要性越大，CPA對估計不確定性的披露充分性的評價越重要。

22、CPA在復(fù)核管理層會計評估的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。這些跡象可能影響CPA對財報整體是否不存在重大錯報的評估。

23、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財報重錯風(fēng)險。

24、關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)評程序的總體框架：(1)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易：項目組內(nèi)部討論、詢問管理層、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)的控制。(2)、在檢查記錄文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

25、被審計單位內(nèi)部的一些人員并不是管理層，但知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易及相關(guān)控制，這些人包括：治理層、負(fù)責(zé)記錄、處理、生成超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員及對其進行監(jiān)督監(jiān)控的人員、內(nèi)審人員、內(nèi)部法律顧問人員、負(fù)責(zé)道德實務(wù)的人員。

26、為確定是否存在管理層以前未識別或未向cpa披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，cpa應(yīng)當(dāng)檢查以下記錄文件：(1)、獲取的銀行和律師的回函。(2)、股東會和治理層會議紀(jì)要。(3)cpa認(rèn)為其他有必要的記錄和文件。

27、超出正常經(jīng)營過程的重大交易包括：復(fù)雜的股權(quán)交易，如重組收購，與公司法不健全的國外地區(qū)交易，對外收取廠房租賃和管理服務(wù)而沒收取對價，具有異常折扣或退貨的銷售，循環(huán)交易如售后回購交易，合同期限屆滿前變更條款的交易。

28、舞弊，管理層凌駕于控制之上，超出正常經(jīng)營過程的重大交易一定屬于特別風(fēng)險。

29、關(guān)聯(lián)方的支配性影響：(1)、否決管理治理層的重大經(jīng)營決策。(2)、重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最后批準(zhǔn)。(3)、關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層很少進行考慮。(4)、對關(guān)聯(lián)方的交易極少進行復(fù)核和批準(zhǔn)。

30、存在具有支配性作用的關(guān)聯(lián)方，有以下情況出現(xiàn)時，可能存在舞弊的特別風(fēng)險：(1)、異常頻繁更換高級管理人員和專業(yè)顧問，(2)、利用中間商從事難以判斷是否具有商正當(dāng)業(yè)理由的重大交易。(3)、證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方過度干涉會計政策和會計估計。

31、若識別出管理層以前未識別出的或未向cpa披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易，cpa應(yīng)當(dāng)：(1)、將相關(guān)信息向項目組其他成員匯報。(2)、要求管理層識別出以前的和新識別出的關(guān)聯(lián)方交易，以便cpa做出進一步評價，并詢問其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)控為何沒能及時識別和披露。(3)、對新識別出的關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。(4)、重新考慮可能存在以前管理層未識別或未向cpa披露的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。(4)、如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易存在故意嫌疑，進而存在舞弊導(dǎo)致的重錯風(fēng)險。cpa應(yīng)評價其對審計的影響。cpa還有可能考慮管理層對詢問的答復(fù)及做出的申明是否可靠。

32、（問答題）對識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，cpa應(yīng)當(dāng)評價，(1)、查看相關(guān)合同和協(xié)議。交易的商業(yè)理由是否表明被審單位是否有編制虛假財報或侵占資產(chǎn)的行為，交易條款是否與管理層解釋一致，關(guān)聯(lián)方交易是否已按適當(dāng)?shù)呢攬缶幹苹A(chǔ)做出會計處理和披露。(2)交易已恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

33、授權(quán)和批準(zhǔn)不足以對是否存在由于舞弊和錯誤導(dǎo)致重錯風(fēng)險得出結(jié)論。（可能竄通）

34、若管理層在財報中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易條款進行的，CPA應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

35、管理層用于支持以上認(rèn)定所采取的措施是：（1）、將關(guān)聯(lián)方交易與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易條款進行比較。（2）、驗證支持管理層認(rèn)定內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進行測試，驗證其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。（3）、評價管理層認(rèn)定所依據(jù)的假設(shè)的合理性。

36、若適用的財報編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，CAP應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層獲取以下書面申明：（1）、已向CPA披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱、特征、關(guān)系及其交易。（2）、已按適用的財報編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

37、CPA未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能作為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

38、糾正管理層缺乏分析的錯誤不是CPA的責(zé)任。

39、CPA應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，包括CPA實施審計程序所需要的信息。

40、除詢問管理層外，CPA沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

41、若CPA對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮，應(yīng)追加以下程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍海?）、若管理層尚未對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，要求其進行評估。（2）、評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃（管理層變賣資產(chǎn)、對外借款、重組債務(wù)、削減或延緩開支、獲得新資本）。（3）、評價編制現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的可靠性，測試所有假設(shè)是否有充分的數(shù)據(jù)說明。（4）考慮管理層評估后能否從其中獲取其他信息。（5）、要求管理層、治理層提供未來應(yīng)對計劃、可行性及書面說明。

42、若持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性， 且財報已經(jīng)披露重大不確定性，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分，以：（1）、提醒財報使用者關(guān)注附注中所述事項的披露。（2）、說明這些事項可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，但并不影響發(fā)表審計意見。

若存在多個不確定事項，他們之間可能會相互影響，對財報產(chǎn)生積累影響，CPA可能會發(fā)表無法表示意見。

43、若財報未做充分披露，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

44、若財報按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，但CPA在運用職業(yè)判斷時認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，則無論管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否做出披露，CPA均應(yīng)發(fā)表否定意見。

45、CPA應(yīng)與治理層溝通與被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，除非治理層全員參與管理被審單位。

46、與治理層溝通的有：（1）、這些事項是否構(gòu)成重大不確定性。（2）、管理層在編制財報時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)。（3）、財報相關(guān)披露是否充分。（4）、對審計報告的影響。

47、CPA一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見（無需確定重要性水平），但應(yīng)對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

48、CPA執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定：（1）、期初余額是否對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重錯的影響。（2）、期初余額反應(yīng)的會計政策是否在本期財報中得到一慣性運用，或會計政策變更是否已按照使用的財報基礎(chǔ)作出適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞至袌蠛团丁?/p>

49、為實現(xiàn)期初余額的審計目標(biāo)，CPA應(yīng)當(dāng)閱讀被審單位最近期間的財報和相關(guān)披露，及前任CPA出具的審計報告，獲取與期初余額相關(guān)的信息。（前任的工作底稿不是必須，而是可以）

50、應(yīng)當(dāng)考慮前任CPA的獨立性和專業(yè)勝任能力。

51、對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，CPA通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。

52、以下程序可以提供有關(guān)期初存貨余額的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（背下）：（1）、監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初數(shù)量。（2）、對期初存貨項目的計價實施審計程序。（3）、對毛利和存貨截止實施審計程序。

53、對非流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，CPA通常：（1）、檢查期初余額的會計記錄和其他信息。（2）、某些情況，CPA可向第三方函證期初余額。（3）、實施追加審計程序。

54、若不能對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)在審計報告中發(fā)表下列類型的非無保留意見：（1）、發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見。（2）、除法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和相關(guān)現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。

55、若按財報編制基礎(chǔ)，與期初余額相關(guān)的會計政策未在本期得到一貫運用，或會計政策的變更未得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露，CPA應(yīng)當(dāng)對財報發(fā)表保留意見或否定意見。

56、若上期財報已經(jīng)經(jīng)前任CPA審計（或未經(jīng)審計），當(dāng)決定提及其時，CPA應(yīng)當(dāng)（不是可以）在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況。

完成審計工作

1、審計完成階段修訂后的重要性水平遠遠低于計劃階段的重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估已獲得審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

2、除法律禁止，CPA應(yīng)當(dāng)將審計中累計的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通，并要求其進行更正。

3、在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。

4、即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，CPA仍可能認(rèn)為該分類錯報對財報整體不產(chǎn)生重大影響。

5、某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但將其單獨或連同審計過程中其他錯報一并考慮時，CPA可能將這些錯報評價為重大錯報（對關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)計算的影響、對損益變化趨勢的影響）。

6、對某些組成部分的錯報可能低于明顯微小錯報的臨界值，但該錯報可能為系統(tǒng)性錯報，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并匯總其他組成部分的錯報，匯總考慮這類錯報對集團財報的影響。

7、對某些分類錯報雖然超過財報整體的重要性水平，但即不影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的計算，也不影響損益變化的趨勢，可以不予以調(diào)整。

8、CPA應(yīng)要求管理、治理層提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財報整體的影響不重大。CPA即使獲得了聲明，也要對未更正的錯報的影響形成結(jié)論（不是出具審計報告）。

9、應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作。所有審計工作底稿至少經(jīng)過一級復(fù)核。

10、項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）、對關(guān)鍵領(lǐng)域所做的判斷，尤其是在執(zhí)業(yè)過程中識別出的疑難問題或爭議事項。（2）、特別風(fēng)險。（3）、重要的其他領(lǐng)域。

11、在審計報告日或之前，項目合伙人應(yīng)通過（1）、復(fù)核審計工作底稿（不能委托）（2）、與項目組討論。確信已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告（背下問答題）。

12、對上市實體財報審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）、項目組對會計師事務(wù)所獨立性的評價。（2）、項目組就涉及意見分歧的事項，或其他疑難問題、爭議事項進行適當(dāng)咨詢，及得出的結(jié)論。（3）、選取被復(fù)核的審計底稿，是否符合項目組執(zhí)行的具有針對重大判斷的工作，是否支持得出的結(jié)論。

13、只有完成質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。CPA應(yīng)在審計過程中于質(zhì)量復(fù)核人員協(xié)調(diào)配合工作，使其能即使實施質(zhì)量控制復(fù)核，而非在出具審計報告前才實施復(fù)核。

14、期后事項：財報日與審計報告日之間發(fā)生的事項，以及CPA在審計報告日之后知悉的事實。

15、第一時段：財務(wù)報表日-審計報告日之間，CPA責(zé)任是主動識別責(zé)任并建議修改報表，若沒得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，?yīng)出具保留意見或否定意見。

16、第二時段：審計報告日-財務(wù)報表報出日之間，CPA責(zé)任是被動識別責(zé)任并建議修改報表，若同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更正報告日期；若拒絕修改，但報告尚未提交，出具保留意見或否定意見的審計報告；若拒絕修改，報告已報出，采取：阻止報出，若仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴報告。

17、第三時段：財務(wù)報表報出日后，CPA沒有義務(wù)建議修改報表，若修改了報表并重新公布，重新出審計報告+強調(diào)事項段（或其他事項段），并更改報告日期。若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報表。

18、通常，針對期后事項的專門審計程序，實施時間越接近審計報告日越好。

19、新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。

20、盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但本身并不為所涉及的任何事項提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。書面聲明并不影響CPA就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

21、書面申明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財報出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面申明應(yīng)涵蓋審計報告所針對的所有財務(wù)報表和期間。在管理層簽署書面申明前，CPA不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

22、如果書面申明與其他審計證據(jù)不一致，CPA首先應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。

23、如果管理層不提供要求的一項或多項書面申明，CPA應(yīng)當(dāng)：（1）、與管理層討論該事項。（2）、重新評價管理層的誠信。

24、下列情形之一，CPA對財報發(fā)表無法表示意見。（1）、對管理層誠信產(chǎn)生重大疑慮。（2）、管理層不提供下列書面申明：履行了按財報編制基礎(chǔ)編制財報并使其公允反映的責(zé)任、按審計業(yè)務(wù)約定條款已向CPA提供了所有相關(guān)的信息并允許CPA不受限制的接觸所有相關(guān)信息和單位內(nèi)部相關(guān)人員、所有交易均已記錄并反應(yīng)在財報中。

審計報告

1、管理層缺乏中立性的跡象包括：（1）、對CPA在審計期間提請更改的錯報進行選擇性更正。（2）、管理層作出會計估計可能偏向。

2、在得出某項會計估計是否合理時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不夠成錯報，然而這些跡象可能影響CPA對財報整體是否不存在重大錯報的評價。

3、審計意見類型：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，后三個屬于非無保留意見。

4、除法律法規(guī)另有規(guī)定，對財報發(fā)表無法表示意見時，cpa不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項。

5、關(guān)鍵審計事項的決策框架：(1)與治理層溝通事項。(2)在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注的事項。(3)關(guān)鍵審計事項。

6、cpa在確定那些屬于重點關(guān)注過的事項時，需要特別考慮下列方面：(1)評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險。(2)與財報審計中涉及重大管理層判斷（包括具有高度不確定性的會計估計）相關(guān)的重大審計判斷。（3）、當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響。

7、在確定與某一治理層溝通過事項相對重要程度以及是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時，需要考慮：(1)該事項對財報使用者理解財報整體的重要程度。(2)該事項相關(guān)會計政策的性質(zhì)，同其他實體相比，其選擇的會計政策的復(fù)雜程度和主觀程度。(3)從定性和定量考慮，該事項相關(guān)舞弊和錯誤導(dǎo)致的已更正錯報和累計未更正錯報的重要程度。(4)為應(yīng)對該事項，實施審計過程中多大程度需要特殊知識和技能、在項目組外咨詢的性質(zhì)。(5)實施審計程序，評價結(jié)果，獲取相關(guān)可靠的審計證據(jù)過程中，cpa遇到的困難的性質(zhì)喝嚴(yán)重程度，特別是cpa的判斷更加主觀時。(6)識別與該事項相關(guān)的內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度。(7)該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分又相互關(guān)鍵的審計考慮。

8、關(guān)鍵審計事項是CPA對財報整體形成審計意見，而不是對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

9、在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計受限，也不存在CPA與被審單位存在分歧的地方。

10、如果CPA能夠?qū)嵤┨娲绦颢@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施特定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制。

11、不是所有錯報超過重要性水平都出具保留意見或否定意見，尤其是分類錯報。

12、某些情況下，CPA可能對多個不確定事項獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但不確定事項之間可能存在相互影響，并對財報產(chǎn)生累計影響，CPA不能對財報形成審計意見。這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

13、若有必要對財報整體發(fā)表否定或無法表示意見，CPA不應(yīng)在同以審計報告中對按照相同財報編制基礎(chǔ)編制的單一財報或財報特定要素、賬戶、項目發(fā)表無保留意見。

14、即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，CPA也應(yīng)當(dāng)在“形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分”說明注意到的，將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及影響。因為這些事項的披露可能與財報使用者的信息需求有關(guān)。

15、增加強調(diào)事項段的條件：（1）、已在財報中列報與披露。（2）、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對財報使用者理解財報至關(guān)重要的事項。（3）、已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證明該事項在財報中不存在重大錯報。

16、強調(diào)事項段的過多使用會降低CPA溝通所強調(diào)事項的有效性。

17、強調(diào)事項段一般在無保留意見或保留意見類型的審計報告中使用。

18、強調(diào)事項段不能代替的情形：（1）審計準(zhǔn)則規(guī)定的非無保留意見。（2）、財報編制基礎(chǔ)要求管理層在財報中做出的披露，或?qū)崿F(xiàn)公允列報所需的其他披露。（3）、可能導(dǎo)致對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或重大不確定時做出的報告。

19、其他事項段：審計報告中含有的一個事項段，該段落提及未在財報中列報或披露的事項。而強調(diào)事項段是在財報中列報或披露的事項。

20、若上期財報已由前任CPA審計，后任CPA可以提及前任的審計報告。當(dāng)決定提及時，應(yīng)在其他事項段中說明前任CPA的意見類型、報告日期、已審計。若上期財報未審計，應(yīng)當(dāng)增加其他事項段的對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。

21、其他事項段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準(zhǔn)則禁止CPA提供的信息。其他事項段不包括管理層要求提供的信息。

22、當(dāng)審計報告中針對某一特定事項增加其他事項段在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)時，CPA可能認(rèn)為沒有必要在每次審計業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。

23、比較信息：指包含于財報中的，符合適用的財報編制基礎(chǔ)，與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。

24、比較信息分為：（1）、對應(yīng)數(shù)據(jù)。作為本期財報組成部分的上期金額及相關(guān)披露。這些金額與披露只能與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀（本期數(shù)據(jù)）。審計意見僅提及本期。（2）、比較財務(wù)報表。指為了與本期財報相比較而包含的上期金額與相關(guān)披露。審計意見提及列報的財報所屬各期。

25、當(dāng)財報列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財報整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)（特定的情況下才提及）。

26、上期非無保留意見的事項仍未解決，原則：本期肯定是非無保留意見。若未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響是重大的，應(yīng)在非無保留意見段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。若未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響是不重大的，應(yīng)當(dāng)說明這段話：未解決事項對本期和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響。如已解決，并得到恰當(dāng)處理（恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫽蚺叮?，本期審計報告中無須提及之前發(fā)表的非無保留意見。若，尚未解決，但與本期數(shù)據(jù)無關(guān)，盡管如此，尚未解決的事情對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財報發(fā)表保留意見、無法表示意見、否定意見。

27、若CPA獲取了上期財報存在重錯的審計證據(jù)，以前對該財報發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，CPA應(yīng)當(dāng)就包括在財報中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財報發(fā)表保留意見或否定意見。若對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財報中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，CPA可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，并提及描述的該事項在財報中的的位置。

28、若上期財報已由前任CPA審計，CPA可以提及前任CPA對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明：（1）、上期財報已經(jīng)前任CPA審計。（2）、前任CPA發(fā)表的意見類型。（若未非無保留意見，應(yīng)說出理由）（3）、前任CPA出具的審計報告的日期。

29、當(dāng)列報比較財報時，審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財報所述的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。

30、上期財報已由前任CPA審計，除非前任CPA對上期財報出具的審計報告與財報一同對外提供，否則，CPA除對本期財報發(fā)表審計意見外，還應(yīng)說明：（1）、上期財報已由前任CPA審計。（2）、前任CPA發(fā)表的意見類型。（3）、前任CPA出具的審計報告日期。

31、若上期財報未經(jīng)審計，CPA應(yīng)在其他事項段中說明比較財報未經(jīng)審計，即發(fā)表帶有其他事項段的XX意見。但這并不減輕CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財報產(chǎn)生重大錯報的責(zé)任。

32、年報中可能包括的內(nèi)容：（1）、董事會報告。（2）、董事、監(jiān)事、高管等提供的真實、準(zhǔn)確、不含虛假，并個人和連帶法律責(zé)任的聲明。（3）、公司治理情況說明。（4）、內(nèi)部控制自我評價報告。不包括的內(nèi)容：（1）、單獨的行業(yè)或監(jiān)管報告，如銀行、保險、養(yǎng)老提供的報告。（2）、公司社會責(zé)任報告。（3）、可持續(xù)發(fā)展報告。（4）、多元化和平等機會報告。（5）、產(chǎn)品責(zé)任報告。（6）、勞工做法和工作條件報告。

33、組成年度報告的部分或全部文件應(yīng)在審計報告日之前獲得，若之后才獲得，應(yīng)要求管理層提供書面聲明。

34、若CPA認(rèn)為在審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且與治理層溝通后仍未得到更正，CPA應(yīng)采取下列措施：（1）、考慮對審計報告的影響，并就CPA如何在審計報告中處理重大錯報與治理層溝通。CPA可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息中的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計證據(jù)總體的可靠性時，對財報發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹＃?）、在相關(guān)法律法規(guī)允許下，解除業(yè)務(wù)約定。

35、若CPA認(rèn)為在審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，CPA應(yīng)采取下列措施：（1）、如果其他信息得到更正，CPA應(yīng)根據(jù)具體情況實施必要的程序。（2）、若與治理層溝通后，其他信息未得到更正，CPA應(yīng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰?dāng)關(guān)注未更正的錯報。具體措施有：向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，指出其他信息的重大錯報，提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報，與監(jiān)管機構(gòu)或其他社會團體溝通其他信息的重大錯報，考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。

企業(yè)內(nèi)部控制審計

1、超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶，無論是內(nèi)部控制還是財報審計中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶。

2、在識別重要的賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定時，CPA不應(yīng)考慮控制的影響，因為內(nèi)控審計的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性。

3、CPA沒必要測試與某項相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

4、CPA在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效果的證據(jù)的控制。每個重要賬戶、認(rèn)定或重錯風(fēng)險至少應(yīng)當(dāng)有一個對應(yīng)的關(guān)鍵測試。

5、CPA不用測試那些即使有缺陷也不會導(dǎo)致財報重錯的控制。

6、如果企業(yè)層面的控制是有效的且得到精確執(zhí)行，能夠及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正影響一個或多個認(rèn)定的重大錯報，CPA可能不必就所有流程、交易及應(yīng)用層面的控制運行的有效性獲取審計證據(jù)。

7、企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于CPA認(rèn)為為了評價內(nèi)控的有效性有必要測試的控制。

8、管理層執(zhí)行內(nèi)控的自我評價時選擇測試控制的決定，不影響CPA的控制測試決策，CPA只需要測試那些對形成內(nèi)控審計意見有重大影響的控制。

9、僅實施詢問程序不能為某一特定控制的有效性提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，必須與其他控制手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。

10、重新執(zhí)行的目的是評價控制的有效性而不是測試特定交易或余額的存在或準(zhǔn)確性，即定性，而非定量，一般不必選取大額的項目，也不必特意選取金額重大的項目進行測試。

11、控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而是取決于不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性大小。

12、內(nèi)控審計意見有三種：無保留意見、否定意見、無法表示意見。沒有保留意見。

13、否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應(yīng)包括重大缺陷的定義，重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)控的影響程度。

14、如果擬對內(nèi)控有效性發(fā)表否定意見，在財報審計中，CPA不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制，需要實行實質(zhì)性程序確定與該控制相關(guān)的賬戶是否存在重大錯報。如果實施實質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯報，CPA可以對財報發(fā)表無保留意見，并應(yīng)確定該意見對財報審計意見的影響，并在內(nèi)控審計報告中予以說明。

15、出具無法表示意見的內(nèi)控審計報告的注意事項和具體做法：（1）、指明審計范圍受限，無法對內(nèi)控的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。CPA不應(yīng)在內(nèi)控審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)控審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。（2）、如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控審計報告中對重大缺陷作出詳細(xì)說明。（3）、只要認(rèn)為審計范圍受限將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA不必執(zhí)行其他任何工作即可對內(nèi)控出具無法表示意見的審計報告。此時，內(nèi)控審計報告日期應(yīng)為CPA就該報告稱述的內(nèi)容獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期。（4）、若CPA擬出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，已執(zhí)行的有限程序使其認(rèn)為內(nèi)控存在重大缺陷，審計報告中還應(yīng)包含以下內(nèi)容：重大缺陷的定義、對重大缺陷的描述。（5）、以書面形式和管理層、治理層溝通。

16、若存在下列情況，CPA應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段：（1）、企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)。（2）、CPA知悉在基準(zhǔn)日不存在，但在其后期間發(fā)生的事項，對內(nèi)控有重大影響。

會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

1、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量法控制政策和程序形成書面文件，傳達到全體人員。

2、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

3、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。

4、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)，也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。

5、會計師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）、能勝任該業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源。（2）、能遵循相關(guān)職業(yè)道德要求。（3）、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

6、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動。

7、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確定義各部門不同級別職位對應(yīng)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和技能要求，并在業(yè)績評價過程中使員工充分認(rèn)識到提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑。

8、確定復(fù)核人員的原則是：項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的工作。

9、如果項目組認(rèn)為疑難問題或爭議事項不重大，在項目組內(nèi)通過咨詢、研討等方式就能解決，可以不向其他專業(yè)人士咨詢。

10、項目組向事務(wù)所內(nèi)部或外部的專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，使其能對咨詢事項提出有見解的意見。

11、CPA需要完整詳細(xì)的記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

12、在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時長可能會出現(xiàn)，項目組內(nèi)部、項目組、被咨詢者之間以及項目合伙人、項目質(zhì)量控制人員之間的意見分歧，只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。

13、項目質(zhì)量復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

14、所有上市實體（包括上市公司）的財報審計均需實行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

15、非上市實體財報審計、非審計業(yè)務(wù)是否實行項目質(zhì)量控制復(fù)核，應(yīng)按會計師事務(wù)所制定標(biāo)準(zhǔn)確定。

16、會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量復(fù)核方法：（1）、與項目合伙人進行討論。（2）、復(fù)核財報及其他業(yè)務(wù)信息。（3）、選取與項目組作出重大判斷、及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。（4）、其他適用的復(fù)核方法。

17、項目質(zhì)量復(fù)核的范圍取決于：（1）、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。（2）、客戶是否為上市實體。（3）、出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險。

18、對上市實體財報審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)考慮：（1）、項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價。（2）、是否就存在的意見分歧、其他疑難問題進行適當(dāng)咨詢，及咨詢的結(jié)論。（3）、所復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論。

19、事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。如果項目合伙人不接受控制控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到圓滿解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。

20、當(dāng)咨詢所涉及的問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，除非項目組、項目質(zhì)量復(fù)核人員都能謹(jǐn)慎行事，以使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員保持客觀性，否則其客觀性將受到損害。

21、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，不應(yīng)受到項目合伙人職級的影響。

22、若被審單位屬于公共利益實體，相關(guān)關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審單位實施質(zhì)量控制復(fù)核。

23、項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄：（1）、有關(guān)政策要求的程序已經(jīng)得到執(zhí)行。（2）、復(fù)核在出具報告前已經(jīng)完成。（3）、復(fù)核人員未發(fā)現(xiàn)未解決的事項，使其認(rèn)為項目的重大判斷及形成結(jié)論不適當(dāng)。

24、鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起，底稿至少保存10年。

25、CPA應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿的信息予以保密，但（1）、法律法規(guī)規(guī)定，事務(wù)所為法律訴訟文件提供證據(jù)，及向監(jiān)管機構(gòu)報告違法現(xiàn)象。（2）、接受CPA協(xié)會及監(jiān)管機構(gòu)進行的質(zhì)量檢查?？梢圆槐Ｃ?。

26、業(yè)務(wù)工作底稿可以紙質(zhì)、電子版。事務(wù)所應(yīng)保留掃描后的原紙質(zhì)記錄。

27、若組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團業(yè)務(wù)報告日，應(yīng)自集團業(yè)務(wù)報告日起，對組成部分的工作底稿至少保存10年。

28、事務(wù)所應(yīng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過3年。每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。

29、事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不實現(xiàn)告知相關(guān)項目組。參加業(yè)務(wù)執(zhí)行和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該項目的檢查工作。在確定檢查范圍時，事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能代替自身的內(nèi)部監(jiān)控。

30、事務(wù)所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達給項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)補的其他適當(dāng)人員。

31、事務(wù)所應(yīng)委派本所內(nèi)部不參與該業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督。

職業(yè)道德基本原則和框架概念

1、職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立性、客觀公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

2、對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情況：（1）、自身利益。（2）、自我評價。CPA曾經(jīng)或目前擔(dān)任或參與到客戶的一些事宜中。（3）、過度推介。推介客戶股份，成為客戶的辯護人。（4）、密切關(guān)系?？蛻舻母吖芗坝杏绊懙膯T工曾擔(dān)任事務(wù)所合伙人，CPA接受客戶禮品。（5）、外在壓力。

3、在接受客戶關(guān)系前，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：（1）、客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層是否誠信。（2）、客戶是否涉足非法活動。（3）、客戶是否存在可以財報問題。防范措施：（1）、了解客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層、負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員。（2）、要求客戶對完善的公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控作出承諾。（選擇）

4、若對同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，應(yīng)定期評價繼續(xù)保持客戶關(guān)系的適當(dāng)性。

5、承接業(yè)務(wù)：（1）、CPA的專業(yè)勝任能力。（2）、若CPA不具備或不能獲得必須的勝任能力，應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或降至可接受的水平。

措施：了解客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營復(fù)雜程度、行業(yè)情況，了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和對象，了解監(jiān)管要求或報告要求，分派足夠勝任能力的員工，利用專家，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達成一致，合理保證僅承接能勝任的業(yè)務(wù)。（選擇）

6、在應(yīng)邀投標(biāo)時，投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任CPA溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

7、事務(wù)所為存在利益沖突的的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并征得同意后執(zhí)行先關(guān)業(yè)務(wù)，若客戶不同意為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，CPA應(yīng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。

8、事務(wù)所提供審計服務(wù)不得采用或有收費，否則因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

9、CPA不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息。

10、除非法律法規(guī)允許或要求，CPA不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。

11、若存在對CPA客觀公正原則影響的情況，應(yīng)該：（1）、退出項目組。（2）、實施督導(dǎo)程序。（3）、終止不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系。（4）、與事務(wù)所高管討論事宜。（5）、與客戶治理層討論。若以上防范措施不足以消除不利影響或降至可接受的水平，CPA應(yīng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

1、在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體（母子公司）

審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶直接或間接控制的的關(guān)聯(lián)實體。（子公司）。CPA即要獨立于客戶，也要對立與關(guān)聯(lián)實體。

2、業(yè)務(wù)期間：審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起至審計報告出具日為止。若審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具審計報告兩者時間孰晚者。

3、CPA應(yīng)在業(yè)務(wù)期間和財報涵蓋期間獨立于審計客戶。

4、直接經(jīng)濟利益、間接經(jīng)濟利益、自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，正常的商業(yè)程序一般對獨立性不產(chǎn)生影響；金額較大，對獨立性產(chǎn)生影響；財報涵蓋期間對財報施加重大影響的職務(wù)，對財報、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果產(chǎn)生不利影響；在審計業(yè)務(wù)期間擔(dān)任某公司的高管，將因自身利益、密切關(guān)系、外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響；該服務(wù)不屬于日常性和機械性的的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生影響；該評估服務(wù)對甲公司合表影響重大，因自我評價對獨立向產(chǎn)生嚴(yán)重影響；事務(wù)所成員不承擔(dān)管理層職責(zé)，不對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響；是對本章簡答題答題的關(guān)鍵字眼。

5、審計項目組成員：除執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而成立的項目組外，還包括事務(wù)所與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能直接影響審計業(yè)務(wù)的其他人員，如能對審計項目合伙人提出薪酬建議，指導(dǎo)、監(jiān)督、管理，為審計項目提供技術(shù)支持的咨詢?nèi)藛T，對審計業(yè)務(wù)實行質(zhì)量控制復(fù)核人員。若兩個CPA處于同一分部，則二者互相不在對方的審計項目組。

6、審計項目組的主要近親在審計客戶中擔(dān)任高管或特定員工（成本會計），才能對獨立性產(chǎn)生不利影響，像人事部經(jīng)理等不屬于高管，即不會對財報的編制施加重大影響，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

7、事務(wù)所高級合伙人離職未超過12個月，獨立性將視為受到影響。

8、事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

9、若審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵合伙人任職期間不得超過5年。若在審計項目組擔(dān)任不同角色的關(guān)鍵合伙人，如前兩年代人簽字CPA，后兩年擔(dān)任項目合伙人，則從事年限要相加看是否超過5年。若處于特殊情況，關(guān)鍵合伙人不能及時更換，如合伙人對審計質(zhì)量特別重要，則關(guān)鍵合伙人的任期可在5年的基礎(chǔ)上+1年。

10、關(guān)鍵審計合伙人：指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，對財報審計所涉及重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

11、若（1）、審計項目組對相關(guān)會計處理和列報的適當(dāng)性存在疑問（2）、稅務(wù)建議的結(jié)果對財報產(chǎn)生重大影響。則將因自我評價產(chǎn)生非常不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退健?/p>

12、利用自身提供內(nèi)審服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響，審計客戶數(shù)公共利益實體時，事務(wù)所不得提供以下方面的內(nèi)審服務(wù)：（1）、財報相關(guān)的內(nèi)控。（2）、財務(wù)會計系統(tǒng)。（3）、對被審單位具有重大影響的金額或披露。

13、事務(wù)所向非公眾利益實體提供有關(guān)信息技術(shù)的設(shè)計和實施服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。包括：（1）、信息技術(shù)構(gòu)成財報內(nèi)控的重要組成部分。（2）、信息系統(tǒng)生成的信息對會計記錄和財報影響重大。應(yīng)對措施：確保CPA不擔(dān)任管理層職責(zé)。

對于公眾利益實體，同上，但無應(yīng)對措施。

14、若事務(wù)所人員擔(dān)任辯護人（自我評價，過渡推介），相關(guān)訴訟涉及金額對財報有重大影響，沒有防范措施將其降低至可接受的水平；無重大影響，由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此服務(wù)，由未參與提供法律服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提出建議并符合會計處理。若事務(wù)所人員擔(dān)任首席法律顧問（自我評價，過渡推介），則沒防范措施。

15、對于非鑒證服務(wù)，對審計業(yè)務(wù)獨立性的不利影響，首先想到承擔(dān)管理層這種因素。