問題一：

年終了股東要分紅，請問分紅比例必須按照出資比例來分紅嗎？

答復：

不一定，全體股東簽訂《股東協(xié)議》可以約定不按照出資比例分紅。

提醒：

1、全體股東一致約定不按照出資比例分紅的條款合法有效。

2、注意是全體股東約定一致，而不是經(jīng)代表三分之二以上表決權或二分之一以上表決權的股東通過即可。

參考：

《中華人民共和國公司法》第三十四條：股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。

特別提醒：

1、《公司法》規(guī)定股東按照實繳的出資比例分取紅利，而不是認繳。

2、在沒有任何實繳出資的情況下，想要按照認繳出資比例進行分紅或不按實繳出資比例進行分紅都需要按《公司法》34條的規(guī)定，由全體股東一致同意通過。

問題二

甲公司的股東不是自然人個人，而是直接投資的法人股東，年終取得分紅200萬元，需要繳納多少企業(yè)所得稅？

答復：

企業(yè)所得稅=0萬元

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

問題三

個人獨資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的分紅如何繳納個人所得稅？

答復：

應單獨作為投資者個人取得的紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

提醒：

應由被投資公司按“股息、紅利所得”代扣代繳你單位自然人投資人的個人所得稅。

參考：

《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）規(guī)定：

二、關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

問題四

公司有盈利，不向股東分紅可以嗎？因為分紅就有20%個稅！

答復：

目前沒有嚴格規(guī)定必須分紅。

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定：公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

因此：

公司是否分配利潤、分配多少利潤屬于董事會、股東會決策范疇，股東不能以公司巨額利潤而長期不向股東分紅損害股東利益為由向法院請求分配利潤，其不符合法律規(guī)定。

參考：

2018年新修正的《公司法》第七十四條規(guī)定：有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權：（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的……自股東會會議決議通過之日起六十日內，股東與公司不能達成股權收購協(xié)議的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內向人民法院提起訴訟。

問題五

企業(yè)忘記代扣股東分紅的個稅，有何稅務風險？

答復：

當然有稅務風險。

公司雖然不是分紅個稅的納稅人，但是作為扣繳義務人，未履行扣繳義務，按規(guī)定，處以50%-3倍的罰款，但不加收滯納金。

參考：

1、按照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2、國稅函[2004]1199號《關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》第三條，按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。

問題六

公司取得不按股權出資比例分紅的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？

答復：

1、可以不按照出資比例分取紅利，需要全體股東約定；

2、你公司取得不按股權出資比例分紅的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

參考1：

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國公司法〉的決定》（主席令第十五號）第三十四條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。

參考2：

國家稅務總局廈門市稅務局 2020 年 4 月 7 日對 12366 納稅服務平臺問題“實務中不按股權比例分紅的情況下，取得的投資收益是否可享受企業(yè)所得稅的投資收益免稅優(yōu)惠？”答復如下，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63 號）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；……”

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512 號）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益。”

問題七

稅法上是否認可代持股現(xiàn)象？

答復：

在稅法上，沒有名義股東與實際股東這一概念，稅法上的股東是公司工商注冊登記時所顯示的股東名冊。一旦公司工商注冊登記時所顯示的股東名冊發(fā)生變更，是需要根據(jù)股權轉讓相關規(guī)定，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。代持股東取得分紅也要扣繳個稅。

問題八

稅法上關于隱名股東納稅義務的認定是如何規(guī)定的？

答復：

《國家稅務總局廈門市稅務局關于市十三屆政協(xié)四次會議第1112號提案辦理情況答復的函》（廈稅函〔2020〕125號）：

關于隱名股東納稅義務的認定

1.隱名股東為自然人的情形。《中華人民共和國個人所得稅法》第二條，明確了應當繳納個人所得稅的九種所得，顯名股東將取得的稅后股息紅利所得、股權轉讓所得，轉付給隱名股東（自然人），不屬于法律規(guī)定應當繳納個人所得稅的所得。

2.隱名股東為企業(yè)的情形。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括其他收入；第七條、第二十六條，分別列明了法定的不征稅收入和免稅收入。據(jù)此，隱名股東（企業(yè)）從顯名股東取得基于代持合同關系產(chǎn)生的所得，不屬于法定的不征稅收入和免稅收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他

關于顯名股東（企業(yè)）取得股息紅利后，轉付給隱名股東（企業(yè)），隱名股東（企業(yè)）是否能夠適用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入”的問題，由于隱名股東（企業(yè)）和顯名股東（企業(yè)）之間并未構成股權投資關系，隱名股東（企業(yè)）從顯名股東（企業(yè)）取得的收入不符合股息、紅利所得的定義，稅法也未規(guī)定可以“穿透”作為隱名股東（企業(yè)）取得權益性投資收益對其免稅。

問題九

自然人甲屬于新加坡國籍人士，也是外資企業(yè)乙公司的股東，2020年取得從乙公司的分紅1000萬元，是否免征分紅的個人所得稅？

答復：

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）：

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

問題十

自然人甲是某掛牌公司乙公司（新三板）的股東，持股期限超過1年，2019年取得從乙公司的分紅1000萬元，是否免征分紅的個人所得稅？

答復：

財政部、稅務總局、證監(jiān)會2019年第78號公告《關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》：

現(xiàn)就繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司（以下簡稱掛牌公司）股息紅利差別化個人所得稅政策公告如下：

一、個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)公開轉讓的非上市公眾公司；持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

問題十一

企業(yè)賬面上的未分配利潤能否轉增自然人股東的實收資本？有個稅嗎？

答復：

可以的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，計征20%的個人所得稅。

提醒

業(yè)務上雖是一件事，但稅務上卻是兩件事！在商業(yè)世界中的一件事，在稅法世界里就被分成了兩件事！一定要注意區(qū)分會計語言、商業(yè)語言和稅務語言是不一樣的。

公司用稅后未分配利潤轉增資本，其實質是公司對股東進行稅后利潤的分配，你可以這樣來分解為2件事：

第一件事：

甲公司先用未分配利潤向自然人股東分紅：

借：利潤分配-提取應付股利

貸：應付股利-個人

注意：

當然要代扣代繳“股息、利息、紅利所得”的20%個稅。

借：應付股利-個人

貸：應交稅費-個人所得稅

第二件事：

股東用取得的分紅再投資到企業(yè)：

借：銀行存款

貸：實收資本

參考：

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）文件規(guī)定，加強企業(yè)轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

問題十二

自然人合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得分紅，個稅在哪里繳納？

答復：

在合伙企業(yè)所在地繳納。

提醒一

合伙企業(yè)能改變個人合伙人的納稅地點，是合伙企業(yè)稅收籌劃的一個重要功能。

提醒二

合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

提醒三

個人合伙人按分配比例計算取得的合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向合伙企業(yè)實際管理所在地主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅，由合伙企業(yè)向主管稅務機關申報個人合伙人應納的個人所得稅。合伙人為法人和其他組織的，向合伙人主管稅務機關申報繳納。

案例

自然人股東架構的甲企業(yè)有2名股東，A和B，甲企業(yè)屬于高盈利行業(yè)，位于濟南市，濟南假設不存在財政返還，年稅后利潤10億元左右。

A和B自然人股東分紅個稅=10億元*20%=2億元

該部分稅收應繳納在濟南市。

改變：

由自然人股東架構變?yōu)橛邢藓匣锲髽I(yè)間接架構，A和B成為有限合伙企業(yè)的2個合伙人，合伙企業(yè)位于上海享受財政返還優(yōu)惠。

A和B自然人股東分紅個稅=10億元*20%=2億元

該部分稅收應繳納在上海市。

假設當?shù)刎斦颠€地方留存的80%。

取得的財政返還=2億元*40%*80%=6400萬元

問題十三

有家公司賬面上長期掛賬：應付利潤，貸方金額400萬元，通過查看明細賬，屬于之前計提未發(fā)的紅利。

借：利潤分配——未分配利潤 ? 400萬元

貸：應付利潤——劉總 ? ? ? ? ? 400萬元

是否存在個稅風險？

答復：

存在個稅風險。

參考：

（國稅函[1997]656號）國家稅務總局《關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：

扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。