逍雯? ? ? ? 稅務(wù)課程——個人筆記（一）

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? ? ?稅務(wù)籌劃課第一講，總體內(nèi)容可以分為三部分：整體環(huán)境，籌劃方法以及面臨的困境。

? ? ?首先，介紹了一些當前國家稅收重點管轄偷稅漏稅手段，如隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤、利用“稅收洼地”，陰陽合同、關(guān)聯(lián)交易虛開發(fā)票、騙出口退稅等手段，以及重點關(guān)注領(lǐng)域，包括大宗商品購銷、營利性教育機構(gòu)、醫(yī)美行業(yè)、直播電商行業(yè)、中介以及高收入人群。針對當前趨勢和政策，采取相應(yīng)措施。以“一天一W”事件為例，采取如個人勞務(wù)收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入，個人收入未轉(zhuǎn)到個人帳戶兒是轉(zhuǎn)到公司賬戶，作為增增資以及虛假的陰陽合同等偷稅漏稅手段。但這并不是本質(zhì)，本質(zhì)是有人舉報，所以防止被舉報是重點。而這些方法在進行轉(zhuǎn)換之后，也是合法、有效的籌劃的方法。

? ? ?稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是在合理合法的手段以及策略下，改變納稅比例、金額。根據(jù)基本公式：稅收=（收入-成本）×稅率，稅收籌劃方法主要有三方面，收入少一點，扣除的成本費用多一點，稅率低一點。

? ? ? 第三部分，主要提到當前面臨的困境。運用稅收籌劃方法，并不是紙上談兵而是面臨現(xiàn)實問題。需要面對交易對象和稅務(wù)機關(guān)，并和他們的斗智斗勇。如何才去合理方式應(yīng)對，也是之后課程重點。同時，可能也要小心被競爭對手舉報。

附：稅法溯及既往。因此，發(fā)布新稅法應(yīng)注意查看稅法的正式執(zhí)行日期為何時。

筆記（二）

? ? ?第二節(jié)課頂層架構(gòu)設(shè)計，主要包括兩部分內(nèi)容。首先以持股主體為中心，講述了包括自然人持股、法人持股以及合伙企業(yè)三種選擇各自的優(yōu)劣，以及大多數(shù)企業(yè)的選擇方向。第二部分講解了企業(yè)可以利用的一些洼地優(yōu)勢，進而減少個人或者企業(yè)的稅款上繳，實現(xiàn)利潤最大化。

? ? ?第一部分，持股主體的選擇從三個方面入手。（1）合規(guī)要求：特殊主體不能做股東，在企業(yè)持股過程中一定要特別注意，不然可能會違反合規(guī)要求，直接導(dǎo)致違法。（2）稅收成本：個人所得稅20%，法人免稅，而合伙企業(yè)根據(jù)不同情況有不同的稅收政策。針對這一部分，要提前籌劃稅收空間，比較成本與支出，為之后的企業(yè)設(shè)計提供好的稅收優(yōu)勢。（3）責任承擔：權(quán)衡稅率高低與責任承擔，有時稅率高，責任低；有時稅率低，責任也相應(yīng)的更大，要權(quán)衡二者之間的關(guān)系。

? ? ? 自然人持股優(yōu)點在于對企業(yè)掌控力高，操作方便。而相應(yīng)的缺點就是風險變得更加高，尤其是在法人人格否認導(dǎo)致責任連帶同時，因為是自然人個人持股，舉證責任倒置，由自己舉證。此時的解決方式是，可以拉一個人入伙。這樣改變了個人持股結(jié)構(gòu)，舉證責任變回誰主張，誰舉證。以此降低自己的舉證證明責任。

? ? ?法人持股主體的優(yōu)勢是正式、正規(guī)，比個人節(jié)稅。尤其是股東分紅免稅，可享受很多的稅收優(yōu)惠。但劣勢則在于程序更加復(fù)雜，進度慢。雙重征稅問題值得注意，尤其是股東轉(zhuǎn)股時，需要上繳公司25%加個人20%的稅率明顯偏高。

? ? ?合伙企業(yè)征稅，這時大多數(shù)企業(yè)的選擇。其優(yōu)點在于控制公司方便，同時能夠節(jié)稅。

比如，張三先設(shè)立a合伙企業(yè)，間接掌控b公司。張三可以在合伙企業(yè)中以不高的股份占比而行使較高的表決權(quán)，這是符合合伙企業(yè)的規(guī)定的。同時，在轉(zhuǎn)股的過程中，合伙企業(yè)本身并不交稅，所以只要在B公司交企業(yè)所得稅。個人也可以使用代持股的方式，減少稅款繳納。因為企業(yè)主體不明確的免稅，稅款都要繳納，而個人只要不明確交稅的都可以不交。

? ? ?第二部分，利用稅收洼地優(yōu)勢。首先可以利用核定征收政策，核定征收是核定收入，不核定成本。不核定成本，自己上報成本，從而減少稅款的上繳。也可以利用財政扶持以及返稅間接的降低稅收上繳。在選擇方面，不同的地區(qū)有各自的優(yōu)勢，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身情況進行選擇。發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟實力強，誠信度高。欠發(fā)達地區(qū)政策優(yōu)惠政策較好。扶持地區(qū)政策較好且穩(wěn)穩(wěn)定。

? ? ?綜合而言，股東個人在設(shè)立企業(yè)時，可以選擇合伙企業(yè)，利用其優(yōu)勢。同時在洼地優(yōu)勢地區(qū)設(shè)立公司，取得最大程度的稅收優(yōu)勢。

筆記（三）

? ? ?第三課正式進入企業(yè)經(jīng)營中涉稅風險和籌劃問題。主要涉及兩方面：什么時候確認收入以及多少金額確定收入。

? ? ?第一部分收入確認時間是指企業(yè)將商品有關(guān)的風險（風險：在稅法中的風險是指任何一方均無過錯時，何者承擔責任）轉(zhuǎn)移給相對方，那么往下延想風險慢點轉(zhuǎn)移則晚一些交稅?；I劃方式：將確認收入轉(zhuǎn)為預(yù)收賬款是延緩確認收入的方式之一。其次，應(yīng)合同中明確適用產(chǎn)品是否買賣設(shè)為不確定項，同時約定如果最終不夠買商品，對方應(yīng)予以配合。

? ? ?第二部分收入金額。當金額確認有爭議時，涉及第三方交易應(yīng)由稅務(wù)局舉證，涉及關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)由自己舉證。有法律規(guī)定繳稅確認順序時必須遵照法律規(guī)定順序，而不是由稅務(wù)局直接確認。確認規(guī)則明顯不合理，是指低價或者高價的范圍上下幅度30%。具體而言，是指不得原價低于70%或高于原價的30%。

? ? ?注意事項：收入等于開票收入會引起風險，二者客觀并不一致。開票收入一般低于收入，因為并非所有的事項均會開票

? ? ?拓展知識：VAT是增值稅收入（開票），需要考慮流轉(zhuǎn)問題，不考慮對應(yīng)成本。CIT所得稅收入（收錢）考慮對應(yīng)成本，不考慮利益收入可能性。ACC是稅務(wù)收入（發(fā)貨），新準則下考慮控制權(quán)轉(zhuǎn)移（控制權(quán)轉(zhuǎn)移不等于風險轉(zhuǎn)移）。

筆記（四）

? ? ?第四課，發(fā)票風險管理和應(yīng)對。主要分為兩部分內(nèi)容，抵扣憑證與虛開發(fā)票防范抵。

? ? ?扣憑憑證分為三部分。第一，一般都需要開發(fā)票，以對方需要交增值稅為確認點。應(yīng)關(guān)注不用開發(fā)票的情況。（1）不用交增值稅時不用開發(fā)票，比如發(fā)工資，航空、鐵路使用車票不用開票。（2）單次不超過500元，單月不超過兩萬元，不用開票（僅針對自己一方）第二，開票上游企業(yè)跑路失聯(lián)時怎么辦？具體處理可以提供補充證據(jù)，而不是老老實實的交稅。補充證據(jù)可以包括注銷登記等打印截圖，在此之前簽訂合同約定相關(guān)內(nèi)容。非現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)賬截圖憑證。（3）不要因沒有沒有拿到發(fā)票而購買虛假發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)的最終核定將導(dǎo)致交更多稅。

? ? ? 板塊二，虛開發(fā)票防范。比如A作為賣方，B作為買方，二者買賣合同關(guān)系。此時買方要求向其子公司C開發(fā)票，此時不是虛開。相反，A作為賣方，B作為買方，C是A公司的子公司，如果是C向B開發(fā)票，則屬于虛開。其法律依據(jù)是所支付款項一方必須與開票方一致，重點規(guī)范賣房（銷售方和收款方）。解決方法是簽訂三方合同，將第三方變?yōu)榻灰追健?/p>

筆記（五）

? ? 第五節(jié)，稅收退出的涉稅風險與籌劃。

? ? 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，避免重復(fù)征稅，同時不用繳納增值稅。

? ? 二、公司作為股東退出時，也即是退股，可先將投資收回，此部分不用交稅。之后再退出，僅對剩余部分交稅，個人不能以此操作。

? ? 三、納稅義務(wù)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓協(xié)議有效，工商變更登記完成，此時完成轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納稅款。

? ? 四、個人稅收籌劃的?？梢赃x擇、利用適合的稅收洼地，注意要有業(yè)務(wù)實質(zhì)。有實質(zhì)性內(nèi)容，才能利用稅收洼地政策，不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容。同時，提供合同支持，確認擁有業(yè)務(wù)實質(zhì)。投資類個人獨資企業(yè)和起合伙企業(yè)不能在利用核定稅收政策。

? ? ?個人稅收籌劃方法。第一，可以找一個財政洼地（20%稅收的地方），比如上海崇明區(qū)。然后可以再要求享受財政補貼個稅補貼（6%-15%）。第二，直接把合伙企業(yè)備案成創(chuàng)投基金（詳見財稅2019年八號文）。原公司個人退出，可以利用原公司的員工親屬再設(shè)立一個個人獨資企業(yè)，創(chuàng)造財政洼地。