公司向股東分配利潤是常見行為，筆者近期搜集涉稅案例，發(fā)現(xiàn)這類行為中有一個值得納稅人注意的問題：如果公司股東分紅決議沒有明確利潤分配的具體時間和比例，分紅能長期處于不確定狀態(tài)，長期不繳納個人所得稅嗎？

案例：分紅決議未明確分紅時間和比例

在某地經(jīng)營的一家非上市企業(yè)A公司，有四位自然人股東和一個境內(nèi)法人股東B公司，四位自然人股東和B公司各自持有A公司20%的股份，四位自然人股東同時是B公司的股東，分別持有B公司10%的股份。2020年3月16日，A公司召開股東會議，通過股東會決議，將A公司累計的未分配利潤2800萬元分配給公司股東，但決議沒有明確利潤分配的具體時間和分配比例。

2021年5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，A公司股東會于2020年3月16日作出的利潤分配決議存在涉稅風(fēng)險，可能導(dǎo)致A公司未及時代扣代繳個人所得稅，于是分別向A公司和A公司的四位自然人股東發(fā)出稅務(wù)事項通知書，告知有關(guān)涉稅風(fēng)險。

A公司回復(fù)，公司股東會決議沒有明確利潤分配的具體時間和比例，分紅還沒有實際支付，所以沒有代扣代繳分紅涉及的個人所得稅，等以后實際支付時再代扣代繳有關(guān)稅款。A公司四位自然人股東也表示，這個股東會決議只是在途分紅決議，沒有明確分紅的具體時間和分配比例，目前還沒有實際分紅，沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，不需要繳納個人所得稅，等實際分紅了再申報納稅。

分析：在途分紅決議落實有時間限制

A公司和其四位自然人股東的理解對嗎？我們來看看現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定：關(guān)于股東會分配利潤決議的規(guī)定：

自2019年4月29日起施行的《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（五）》（法釋〔2019〕7號）第四條明確，分配利潤的股東會或者股東大會決議作出后，公司應(yīng)當(dāng)在決議載明的時間內(nèi)完成利潤分配。決議沒有載明時間的，以公司章程規(guī)定的為準(zhǔn)。決議、章程中均未規(guī)定時間或者時間超過一年的，公司應(yīng)當(dāng)自決議作出之日起一年內(nèi)完成利潤分配。根據(jù)這條規(guī)定，股東會決議沒有明確利潤分配時間的，公司應(yīng)當(dāng)自決議作出之日起一年內(nèi)完成利潤分配。對照本案，A公司應(yīng)當(dāng)在2021年3月16日之前完成利潤分配，同時履行有關(guān)個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

關(guān)于扣繳個人所得稅的規(guī)定：

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。根據(jù)該規(guī)定，公司在向負(fù)有納稅義務(wù)的自然人股東分配股息、紅利時，要代扣代繳個人所得稅。

國家稅務(wù)總局于2018年12月發(fā)布、自2019年1月1日起施行的《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

關(guān)于個人所得稅自行納稅申報的規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第三條關(guān)于“取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報”規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。

對照本案，A公司及其四位自然人股東以股東會決議對利潤分配規(guī)定不明確為由，未在法定期限內(nèi)進(jìn)行利潤分配并履行有關(guān)稅款扣繳、個稅申報繳納義務(wù)于法無據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，責(zé)令A(yù)公司在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行利潤分配，同時履行扣繳義務(wù)。如果A公司在分配利潤后未扣繳稅款，則責(zé)令四位自然人股東在規(guī)定期限內(nèi)申報繳納個人所得稅。如果有關(guān)主體不按期執(zhí)行，將面臨被追究法律責(zé)任的風(fēng)險。

據(jù)了解，本案中，稅務(wù)人員收到A公司及其股東的回復(fù)后，及時就有關(guān)分紅事項向A公司及其股東講解有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。A公司立即糾正錯誤，進(jìn)行利潤分配，并代扣代繳個人所得稅，補繳了稅款滯納金。

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【讀后感】

從文章中的信息判斷，該公司只有股東會決議，并沒有在會計賬簿上體現(xiàn)利潤分配，所以本案依據(jù)了法釋〔2019〕7號）第四條“公司應(yīng)當(dāng)自決議作出之日起一年內(nèi)完成利潤分配?！?/p>

如果該公司當(dāng)時在會計賬簿上做了利潤分配的會計分錄，即“借：利潤分配——應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利——股東***”，即使該公司未支付給個人股東股息紅利，在做賬之日就需要扣繳個稅了。

很多人會認(rèn)為，扣繳義務(wù)人并沒有實際支付，為什么需要扣繳個稅呢？其實這個觀點是把支付的含義理解得狹窄了，支付的形式有很多，按照個稅法條例二十四條規(guī)定，“支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付?！?在賬上分配股息，是一種其他形式的支付。

【政策依據(jù)】國稅函[1997]656號 “扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅?！?/p>

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