隨著靈活用工行業(yè)的不斷壯大，靈活用工人員收入作為勞務(wù)報酬繳納個人所得稅還是應(yīng)該按照經(jīng)營所得繳納個人所得稅，行業(yè)內(nèi)一直爭論不休終于得出了一個結(jié)論。

如今這個問題最終答案終于來了。

19日，國家稅務(wù)總局對十三屆全國人大三次會議第8765（從稅收政策和征管方式等方面加大平臺經(jīng)濟發(fā)展支持力度的建議）號建議作出了明確的答復(fù)?！洞饛?fù)》對平臺經(jīng)濟當下存疑的熱點問題進行明確。

共三個方面，將逐一對其解讀——

享受增值稅起征點優(yōu)惠問題

稅前扣除憑證區(qū)分使用問題

勞務(wù)報酬與經(jīng)營所得的問題

關(guān)于平臺企業(yè)存在自然人無法

視同登記戶享受增值稅起征點優(yōu)惠

《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點，免征增值稅。

達到起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點為月銷售額5000元至2萬元；按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次（日）銷售額300元至500元。目前全國各地均按照最高額度確定起征點。

2019年，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會同財政部制發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），明確2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實際情況進行判斷。

按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅.

履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

1、解讀是什么

《答復(fù)》中明確了靈活用工人員（自然人）能否享受小規(guī)模納稅人免稅政策的判定標準——

從事持續(xù)開展的經(jīng)營活動或辦理稅務(wù)登記的，選擇按期繳納享受免稅政策優(yōu)惠；

從事偶然性經(jīng)營活動的或未辦理稅務(wù)登記，選擇按次繳納則不享受小規(guī)模納稅人免稅政策優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的成本問題

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。

如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。

再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。

特別是增值稅應(yīng)稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風險。

因此，平臺企業(yè)或可依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用

解讀

明確平臺企業(yè)內(nèi)部憑證合理使用的規(guī)范：

企業(yè)內(nèi)部憑證應(yīng)嚴格遵守《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的要求和情形；

不允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證進行減少成本。

獲取的收入是否為經(jīng)營所得

政策原文如下:

三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。

靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，由支付勞務(wù)報酬的單位或個人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。

靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定。

否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。

小幫姐給大家舉個例子：從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

?解讀?

明確了靈活用工人員在平臺企業(yè)取得的收入為經(jīng)營所得還是勞務(wù)報酬的判定標準——納稅人在平臺提供的勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)。

靈活用工群體的權(quán)益得到保障，經(jīng)營所得的低稅率將會進一步刺激靈活用工群體的發(fā)展壯大。

靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目；

靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目；

同一性質(zhì)勞動，不能采用兩種方式計稅。