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為積極響應(yīng)國(guó)家依法治稅、以數(shù)治稅的政策要求，針對(duì)解決企業(yè)財(cái)稅管理痛點(diǎn)、難點(diǎn)，國(guó)信雙創(chuàng)科技產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司全力打造了國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的專(zhuān)業(yè)智能化財(cái)稅管理平臺(tái)——國(guó)信企服通，國(guó)信企服通圍繞建設(shè)國(guó)信總部基地為核心，解決傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)園招商引資、政策落地、稅務(wù)規(guī)范、部門(mén)監(jiān)管等痛點(diǎn)堵點(diǎn)問(wèn)題，搭建國(guó)信靈工SaaS平臺(tái)、國(guó)信創(chuàng)客SaaS平臺(tái)、國(guó)信靈租SaaS平臺(tái)、國(guó)信企服SaaS平臺(tái)四大業(yè)務(wù)版塊，通過(guò)線上一站式財(cái)稅數(shù)字化解決方案，為合作伙伴提供全方位賦能，促進(jìn)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)招商，助力企業(yè)降本增效，財(cái)稅管理健康合規(guī)。

為了緩解就業(yè)壓力、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)家出臺(tái)了支持 “靈活用工”相關(guān)的鼓勵(lì)政策，靈活用工在近年受到各大行業(yè)的大范圍使用，與它所具有的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)密不可分，既能降低用人成本、又能拉升企業(yè)人效，極具性?xún)r(jià)比。但在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，部分平臺(tái)未能把握合法節(jié)稅的尺度與邊界，導(dǎo)致了一些違規(guī)行為。為了準(zhǔn)確了解"靈活用工平臺(tái)"的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)，本文分析靈活用工平臺(tái)的特點(diǎn)，幫助采購(gòu)靈活用工平臺(tái)服務(wù)的企業(yè)對(duì)靈活用工平臺(tái)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和稅收風(fēng)險(xiǎn)有更清晰的認(rèn)知。

01、背景

為支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式健康發(fā)展，防范和化解靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步營(yíng)造創(chuàng)新環(huán)境和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)順利落戶(hù)運(yùn)營(yíng)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于深化商事制度改革進(jìn)一步為企業(yè)松綁減負(fù)激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2020〕29號(hào)精神），稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的政策。

根據(jù)上述政策內(nèi)容，靈活用工平臺(tái)的服務(wù)內(nèi)容主要是為企業(yè)提供零散勞動(dòng)力的人力資源服務(wù)，采用“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，解決一些傳統(tǒng)企業(yè)和各類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)招工難，人力成本高等問(wèn)題。

02 、有哪些靈活用工形式

廣義來(lái)說(shuō)，兼職、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、退休返聘等具有臨時(shí)用工特點(diǎn)的用工模式都可以歸屬于靈活用工。

其中，兼職是指職工或?qū)W生在本職工作之外兼任其他工作職務(wù)，也被稱(chēng)作為第二職業(yè)或者是副業(yè)。

勞動(dòng)派遣是指勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，并將勞動(dòng)者派遣到用工單位，被派遣勞動(dòng)者在用工單位的指揮、監(jiān)督下從事勞動(dòng)的新型用工形式。

勞務(wù)外包，是指人力資源公司與用工企業(yè)的一種合作形式，即用工企業(yè)（甲方）將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)（乙方），由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作。

這三種模式是靈活用工的主要形式，其余還包括非全日制用工、退休返聘、業(yè)務(wù)外包、實(shí)習(xí)等等，可謂形式多樣。

03 、企業(yè)識(shí)別和應(yīng)對(duì)靈活用工平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)的“五步法”

近些年，靈活用工雖然蓬勃發(fā)展，但違規(guī)亂象的負(fù)面新聞也常出現(xiàn)在公眾視野，部分靈活用工平臺(tái)操作不合規(guī)，利用政策漏洞在沒(méi)有真實(shí)用工場(chǎng)景、沒(méi)有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，虛構(gòu)場(chǎng)景替企業(yè)進(jìn)行稅籌，操作虛開(kāi)發(fā)票、偷漏稅等違法行為。針對(duì)靈活用工行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以下總結(jié)了識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“五步法”具體如下：

■??第一步? 靈活用工平臺(tái)是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議》

根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，平臺(tái)企業(yè)依法在市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理注冊(cè)登記后，縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照企業(yè)開(kāi)辦全流程“一件事一次辦”要求，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)及時(shí)辦理信息確認(rèn)、發(fā)票領(lǐng)用等開(kāi)辦環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)。對(duì)未與稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)簽訂《委托代征協(xié)議》的,縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得比照省級(jí)靈活用工平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收服務(wù)和管理文件為平臺(tái)企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事務(wù)。

所以企業(yè)與靈活用工平臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，首先應(yīng)注意該靈活用工平臺(tái)是否與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，可以直接從平臺(tái)獲取委托代征協(xié)議查看，也可以在省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)的官網(wǎng)專(zhuān)欄查看企業(yè)委托代征單位公示信息，是否包含該靈活用工平臺(tái)。

■??第二步? 采購(gòu)的服務(wù)是否屬于靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的政策規(guī)定靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍主要包括知識(shí)分享、自媒體、市場(chǎng)推廣、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、在線音頻視頻、網(wǎng)約車(chē)、外賣(mài)快遞、設(shè)計(jì)咨詢(xún)、在線文學(xué)、家政、教育培訓(xùn)、活動(dòng)策劃、裝卸服務(wù)、貨運(yùn)代理、網(wǎng)絡(luò)課程等招募自由職業(yè)者和推介服務(wù)。對(duì)全日制用工、高管薪酬、直播帶貨、微商銷(xiāo)售、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ê蓹?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒇?cái)產(chǎn)租賃、利息股息紅利等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也明確規(guī)定不屬于靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍。

因此，在與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展合作之前，企業(yè)需確定自身業(yè)務(wù)是否屬于靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍。根據(jù)前文對(duì)靈活用工平臺(tái)經(jīng)營(yíng)范圍的描述，企業(yè)與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展合作必須在靈活用工平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)。靈活用工平臺(tái)只能開(kāi)具或幫企業(yè)代開(kāi)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的發(fā)票。若企業(yè)堅(jiān)持要求平臺(tái)開(kāi)具或者代開(kāi)不在平臺(tái)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的發(fā)票，就算是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，都存在接受虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。且監(jiān)管機(jī)構(gòu)將嚴(yán)厲打擊開(kāi)展超經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)的靈活用工平臺(tái)，并將平臺(tái)拉入失信單位，涉及虛開(kāi)發(fā)票的，甚至可能涉及刑事責(zé)任。

■??第三步? 與靈活用工平臺(tái)合作的業(yè)務(wù)本身是否真實(shí)

業(yè)務(wù)是否真實(shí)是靈活用工平臺(tái)運(yùn)作的核心。大數(shù)據(jù)監(jiān)管下，平臺(tái)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、合同流、資金流等將納入監(jiān)管視野，被用于評(píng)估其數(shù)據(jù)匹配情況。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以根據(jù)會(huì)員注冊(cè)信息、靈活用工合同信息、發(fā)票開(kāi)具信息、資金收支信息等數(shù)據(jù)，按季對(duì)靈活用工的業(yè)務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金流等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，監(jiān)控是否存在靈活用工協(xié)議與會(huì)員注冊(cè)信息不一致、業(yè)務(wù)流與資金流不一致、合同流與發(fā)票流不一致、發(fā)票流與資金流不一致等問(wèn)題。

因此，合規(guī)使用靈活用工平臺(tái)，企業(yè)須確保業(yè)務(wù)真實(shí)，不得騙取平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票、企業(yè)與平臺(tái)串通、無(wú)真實(shí)用工虛構(gòu)業(yè)務(wù)共同牟利或者利用靈活用工平臺(tái)減少稅款等情況。

■??第四步 勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得界定是否準(zhǔn)確

靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。目前很多人對(duì)靈活用工平臺(tái)有誤區(qū)，很難區(qū)分業(yè)務(wù)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得，片面地認(rèn)為“自然人在靈活用工平臺(tái)注冊(cè)成為個(gè)體工商戶(hù)，以個(gè)體工商戶(hù)主體提供各類(lèi)服務(wù)，均屬于經(jīng)營(yíng)所得，可以按照靈活用工平臺(tái)對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收的政策征收個(gè)人所得稅?！?/p>

企業(yè)采購(gòu)靈活用工服務(wù)時(shí)，不應(yīng)因是否使用靈活用工平臺(tái)、或使用何種靈活用工平臺(tái)等因素影響對(duì)個(gè)人收入性質(zhì)的判斷，而應(yīng)參照“靈活用工平臺(tái)未介入時(shí)”企業(yè)與個(gè)人之間的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與個(gè)人所得稅代扣代繳方式，判斷個(gè)人收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

■第五步 靈活用工業(yè)務(wù)金額認(rèn)定是否合理

與靈活用工平臺(tái)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)金額的認(rèn)定，關(guān)乎企業(yè)支付成本的確定。除稅局外，其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者亦會(huì)對(duì)企業(yè)支付的高額勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行特別關(guān)注。若存在通過(guò)虛增成本少繳稅款的情況，不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤列報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款的處理等處罰決定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留用工名錄等相關(guān)信息、支出憑證、款項(xiàng)簽收憑據(jù)等原始單據(jù)，并與合同、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、發(fā)票等進(jìn)行匹配，以佐證應(yīng)實(shí)際支付的金額的合理性。

04 、建議

隨著新興行業(yè)的崛起以及企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變化，采用靈活用工平臺(tái)因?yàn)槟軌蚪鉀Q企業(yè)和個(gè)人的諸多痛點(diǎn)而備受青睞，是一些互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)減少企業(yè)用工成本不可或缺的業(yè)務(wù)方式。在合規(guī)的前提下，一個(gè)靠譜的靈工平臺(tái)是可以幫助企業(yè)解決五大問(wèn)題：用工風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、用工合規(guī)問(wèn)題、企業(yè)無(wú)法取得合理發(fā)票問(wèn)題、個(gè)稅優(yōu)惠政策問(wèn)題、降低企業(yè)成本問(wèn)題。

然而目前市場(chǎng)上一些不合規(guī)的“靈活用工平臺(tái)”對(duì)企業(yè)進(jìn)行過(guò)度的宣傳誤導(dǎo)，致使企業(yè)對(duì)靈活用工平臺(tái)存在一些過(guò)高的“期待”；以及近期靈活用工平臺(tái)頻頻“暴雷”也導(dǎo)致社會(huì)普遍對(duì)靈活用工平臺(tái)抱有疑慮，使得合規(guī)運(yùn)營(yíng)的靈活用工平臺(tái)及對(duì)靈活用工平臺(tái)有著真實(shí)業(yè)務(wù)需求的企業(yè)也頻受掣肘。我們認(rèn)為，對(duì)于真實(shí)、合理的業(yè)務(wù)需求，在各方充分考慮并控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，是可以采用靈活用工平臺(tái)的。

一般企業(yè)若存在勞務(wù)成本支出，撮合交易下，不可避免會(huì)取得靈活用工平臺(tái)處委托代開(kāi)的個(gè)人勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。轉(zhuǎn)售交易下，會(huì)取得靈活用工平臺(tái)處取得開(kāi)具的平臺(tái)抬頭的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)上述“五步法”方式審查靈活用工平臺(tái)的資質(zhì)以及發(fā)票的合規(guī)性，提前收集并準(zhǔn)備證明企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料等，避免因?yàn)E用靈活用工平臺(tái)，對(duì)企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。