1. 消費稅

1.1. 進口應(yīng)稅消費品的稅收政策及管理

1.1.1. 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

1.1.1.1. 進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。具體計算公式如下：

1.適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率公式中的“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

2.適用定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率公式中的“應(yīng)稅消費品數(shù)量”是指海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

3.實行復(fù)合計稅辦法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率+組成計稅價格×消費稅比例稅率

4.小汽車進口環(huán)節(jié)消費稅自2016年12月1日起，對我國駐外使領(lǐng)館工作人員、外國駐華機構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅（消費稅）進口自用，且完稅價格130萬元及以上的超豪華小汽車消費稅，按照生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率（10%）加總計算，由海關(guān)代征。

5.進口采用復(fù)合計稅辦法的卷煙，由于需要劃分為甲類和乙類，組價時需兩次組價。

第一步：用36%計算第一次組價（折算為每標(biāo)準(zhǔn)條價格）

每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-比例稅率）

關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額

消費稅定額稅（即稅率）為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元 ，消費稅比例稅率固定為36%

第二步：確定適用稅率（和70元比較）

第一次組價≥70元，適用比例稅率為56%；第一次組價<70元，適用比例稅率為36%

第三步：重新計算（代入新適用稅率第二次組價計稅）

按第二步確定的比例稅率重新計算組價并計算應(yīng)納稅額

組價=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組價×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

1.1.2. 進口環(huán)節(jié)消費稅的稅收優(yōu)惠政策

1.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進境的下列貨物，在進境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，并應(yīng)當(dāng)自進境之日起6個月內(nèi)復(fù)運出境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長復(fù)運出境的期限：（1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物。（2）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。（3）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品。（4）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品。（5）在上述所列活動中使用的交通工具及特種車輛。（6）貨樣。（7）供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具。（8）盛裝貨物的容器。（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物。上述所列暫準(zhǔn)進境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。其他暫準(zhǔn)進境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

2.因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進口時不征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進口貨物重新按照規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

3.進口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)增值稅；消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。

4.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

5.外國政府、國際組織無償贈送的物資免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

6.在海關(guān)放行前損失的進口貨物免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以按海關(guān)認(rèn)定的進口貨物受損后的實際價值確定進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅組成計稅價格公式中的關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅，并依法計征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

7.進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進口貨物減征或者免征進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。

1.1.3. 跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策

1.1.3.1. 該政策是針對跨境電子商務(wù)零售（企業(yè)對消費者，即B2C）的進口征稅規(guī)則，于2016 年4月8日起實施。

1.1.3.2. 納稅人與扣繳義務(wù)人：購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人；電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

1.1.3.3. 計稅依據(jù)：實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格。

1.1.3.4. 計征限額和計稅規(guī)則

1. 跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元。在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

1.1.3.5. 未超交易限值的稅款計算

（1）應(yīng)征關(guān)稅=完稅價格×關(guān)稅稅率（關(guān)稅稅率為0%）（2）法定計征的消費稅=完稅價格÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率（從價計征）應(yīng)征消費稅=法定計征的消費稅×70%（3）法定計征的增值稅=（完稅價格+法定計征的消費稅稅額）×增值稅稅率應(yīng)征增值稅=法定計征的增值稅×70%

1.1.3.6. 退稅及限額調(diào)整

跨境電子商務(wù)零售進口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。