會計要素及會計等式

（一）會計要素

會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內(nèi)容，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等。

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。

資產(chǎn)有如下特點：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項。預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)，如計劃購入的機器設備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟利益；有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)（如融資性租入固定資產(chǎn)）。而企業(yè)沒有買下使用權的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。

對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。

2、負債

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期將會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權利，那么負債就可以理解為企業(yè)所承擔的義務。

負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。潛在的義務，或預期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生債務不能確認為負債。第二，負債是現(xiàn)時義務。負債是企業(yè)目前實實在在的償還義務，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務，與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務時，關系到企業(yè)會有經(jīng)濟利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務、轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)等等。同時，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。

按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆諏儆诹鲃迂搨?。除以上情形以外的債務，即為非流動負債，一般包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

3、所有者權益

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。

企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權人借入的資金，形成企業(yè)的負債；所有者投入的資金，形成所有者權益。