商貿(mào)企業(yè)贈品捆綁銷售的賬務(wù)如何處理?

解答：

該問題的賬務(wù)處理并不復(fù)雜，難點(diǎn)在于稅務(wù)處理。企業(yè)在捆綁銷售或搭贈促銷過程中，操作不當(dāng)?shù)?，會?dǎo)致稅務(wù)上需要視同銷售，從而多交“冤枉稅”。

在厘清稅務(wù)處理的基礎(chǔ)上，按照稅務(wù)處理的結(jié)果，做出正確的會計分錄，也可以有效避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

一、稅務(wù)處理

企業(yè)進(jìn)行捆綁銷售時，由于增值稅方面規(guī)定較為細(xì)致，只有符合稅法的情況下，贈品才不需要做視同銷售。

在企業(yè)所得稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

相對來說，企業(yè)所得稅的規(guī)定，比增值稅的規(guī)定要寬松一些。

1.增值稅的規(guī)定

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2.稅務(wù)風(fēng)險說明

雖然國稅函[2010]56號的規(guī)定是針對增值稅，但是實務(wù)中很多基層稅務(wù)局執(zhí)行口徑對企業(yè)所得稅同樣適用。因為如果沒有在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額的話，稅務(wù)局可以認(rèn)定為無票支出等，反正有很多理由讓你服氣?！秶叶悇?wù)總局企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]472號，目前已廢止，但實務(wù)中依然有很多稅務(wù)局按照該文精神執(zhí)行）也明確回答：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

綜上，企業(yè)捆綁銷售的，應(yīng)將捆綁商品作為一個組合商品銷售或按照折扣銷售開具發(fā)票，如果銷售時開具發(fā)票不符合稅法規(guī)定，比如只開具了主要銷售商品，捆綁商品或搭贈品沒有在發(fā)票上體現(xiàn)等，就會被認(rèn)定為視同銷售。

二、會計核算

1.不需要視同銷售

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等（包括捆綁或搭贈商品的成本）

2.需要視同銷售

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等（不包括捆綁或搭贈商品的成本）

（2）視同銷售部分

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸：庫存商品等（捆綁或搭贈商品的成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按捆綁或搭贈商品的市場價計稅）