福利費(fèi)釋義

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

納稅策劃理由

納稅策劃理由：將福利費(fèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化為工資、勞動(dòng)保護(hù)支出，可以不受到福利費(fèi)扣除限額 14%的約束，即可以 100%全額扣除，從而減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。上述勞動(dòng)保護(hù)支出一般需要滿足以下條件：

①勞動(dòng)保護(hù)支出必須是因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；

②勞動(dòng)保護(hù)支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何關(guān)系的人配備或提供；

③勞動(dòng)保護(hù)支出限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，只能按工資薪金總額的 14%以內(nèi)扣除；企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，可以 100%扣除。

策劃案例分析

（一）案例：

疫情時(shí)期，公司撥款 5000 元給 200 名員工每人配備 10 副口罩，財(cái)務(wù)列入福利費(fèi)，該公司員工工資總額為100 萬，福利費(fèi)限額為 14 萬，不算口罩在內(nèi)已經(jīng)超限。此時(shí)將 5000 元所得稅匯算前調(diào)增。公司所得稅率為 25%。

（二）納稅策劃前后增值稅計(jì)算比較

（1） 策劃前

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5000（元）；應(yīng)補(bǔ)交應(yīng)納所得稅額=5000*25%=（1250 元）

（2）實(shí)施策劃

節(jié)稅思路：企業(yè)為職工 發(fā)放的口罩由原先列入福利費(fèi)改為勞動(dòng)保護(hù)支出，可以 100% 扣除。將可以歸納到勞保費(fèi)的福利費(fèi)計(jì)入勞保費(fèi)可以不限制稅前扣除。即企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，可以 100%扣除。具體操作：財(cái)務(wù)人員可以將 5000 元購買口罩的支出列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，在支付報(bào)銷單據(jù)上寫明：為員工防疫有害病毒侵入而在特殊期間配備的勞保用品，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

政策依據(jù)：參考社險(xiǎn)中心函[2006] 60 號(hào)：勞動(dòng)保護(hù)的各種支出，包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院 1963 年 7 月 19 日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品。

國稅發(fā)[2000]084 號(hào)：第十五條納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。第五十四條勞動(dòng)保護(hù)支出是指因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護(hù)用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

（3）策劃后計(jì)算應(yīng)交所得稅該部分勞保費(fèi)可以全額稅前扣除，不用匯算調(diào)增，所以補(bǔ)交所得稅為 0

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對(duì)比：策劃前和策劃后的稅收比較：節(jié)約所得稅=1250-0=1250 （元）