政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。包括政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無(wú)償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額部分稅額等，沒(méi)有財(cái)政部的明說(shuō)，按沒(méi)有資金與財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。（如：所得稅的免征、減征；小規(guī)模增值稅的免征、減征；農(nóng)產(chǎn)品的加計(jì)扣除等都不計(jì)入政府補(bǔ)助）

一、政府補(bǔ)助的形式

1、政府補(bǔ)助的形式

2、政府補(bǔ)助賬務(wù)處理方法

①、總額法：是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。

②、凈額法：凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、總額法

①、企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款等
貸：遞延收益

②、在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益

借：遞延收益
貸：其他收益【與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助】
營(yíng)業(yè)外收入【與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助】

【案例】甲公司新建一座冷庫(kù)，造價(jià)1200萬(wàn)。6月份當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助600萬(wàn)。2023年7月份竣工，達(dá)到可使用狀態(tài)。預(yù)計(jì)可使用10年，不考慮殘值，采用直線法折舊。關(guān)于政府補(bǔ)助分錄如下：

①、收到補(bǔ)助時(shí)

借：銀行存款 600萬(wàn)
貸：遞延收益 600萬(wàn)

② 、計(jì)算每月確認(rèn)收益

月確認(rèn)收益=600÷10÷12=5萬(wàn)
固定資產(chǎn)月折舊=1200÷10÷12=10萬(wàn)

③、7月份固定資產(chǎn)開始折舊時(shí)

借：遞延收益 5 萬(wàn)
貸：其他收益—政府補(bǔ)助 5萬(wàn)
借：管理費(fèi)用 10萬(wàn)
貸：累積折舊 10萬(wàn)

2、凈額法

①、企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款等
貸：遞延收益

②、在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：遞延收益
貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)【與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助】
營(yíng)業(yè)外支出【與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助】

接上案例才用凈額法分錄

①、收到補(bǔ)助時(shí)

借：銀行存款 600萬(wàn)
貸：遞延收益 600萬(wàn)

②、7月份固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)

借：遞延收益 600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) - XX冷庫(kù) 600萬(wàn)

③、計(jì)算冷庫(kù)月折舊并分錄

冷庫(kù)月折舊=（1200-600）÷10÷12=5萬(wàn)

借：管理費(fèi)用 5 萬(wàn)
貸：累積折舊 5 萬(wàn)

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、總額法

借：銀行存款等
貸：其他收益【與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助】
營(yíng)業(yè)外收入【與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助】

2、凈額法

借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等【與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助】
營(yíng)業(yè)外支出【與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助】

案例：甲公司于 4 月 15 日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)卣蚣坠咎峁?0萬(wàn)用于甲公司用人成本的補(bǔ)助。甲公司需要保證未來(lái)6個(gè)月裁員率低于1%。若高于1%的裁員率，政府有權(quán)追回獎(jiǎng)勵(lì)資金。

1、總額法下分錄

① 收到政府補(bǔ)助

借：銀行存款 60 萬(wàn)
貸：遞延收益 60 萬(wàn)

② 每月確認(rèn)收入

借：遞延收益 10萬(wàn)
貸：其他收益—政府補(bǔ)助 10萬(wàn)

2、凈額法下分錄

① 收到政府補(bǔ)助

借：銀行存款 60 萬(wàn)
貸：遞延收益 60 萬(wàn)

② 每月確認(rèn)收入

借：遞延收益 10萬(wàn)
貸：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等 10萬(wàn)

涉增值稅的政府補(bǔ)助

增值稅加計(jì)扣除、增值稅即征即返、先征后返都屬于政府補(bǔ)助范疇。增值稅一定是與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的政府補(bǔ)助，由于增值稅是價(jià)外稅，利用凈額法回沖時(shí)沒(méi)有可抵扣成本，所以涉增值稅的政府補(bǔ)助分錄，不分總額法與凈額法，只有一種，即收到補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款
貸：其他收益——政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助賬務(wù)的難點(diǎn)

1、判斷補(bǔ)助是否與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)有無(wú)關(guān)關(guān)系。

政府補(bǔ)助的絕大部分都與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)，當(dāng)收到政府補(bǔ)助時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)去判斷。比如涉稅補(bǔ)助、公司建造固定資產(chǎn)補(bǔ)助、用工補(bǔ)助、貼息補(bǔ)助、生產(chǎn)補(bǔ)助都屬于與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)的補(bǔ)助；而上市獎(jiǎng)勵(lì)、人才獎(jiǎng)勵(lì)、科技獎(jiǎng)勵(lì)、政府其他捐助，都有偶發(fā)性特征屬于與日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的補(bǔ)助。

2、非貨幣補(bǔ)助的入賬。

政府補(bǔ)助以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)形式補(bǔ)助，如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。確認(rèn)初始入賬金額時(shí)，應(yīng)優(yōu)先按照公允價(jià)值進(jìn)行認(rèn)定。無(wú)法認(rèn)定公允價(jià)值，按名義價(jià)值入賬。（名義價(jià)值可以1元入賬）

3、未攤銷完對(duì)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助

被補(bǔ)助的相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益（小企業(yè)使用“營(yíng)業(yè)外支出”、企業(yè)準(zhǔn)則使用“資產(chǎn)處置損益”），不再予以遞延。

政府補(bǔ)助易混概念

1.通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。比如，某企業(yè)研發(fā)新型節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣2000萬(wàn)元，直接定額減免企業(yè)所得稅，未取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。

2.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。理解：增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助。

3.與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)的政府補(bǔ)助適用收入準(zhǔn)則。

以新能源汽車為例，按每輛新能源轎車售價(jià)13萬(wàn)元，其中補(bǔ)貼8萬(wàn)元，補(bǔ)助對(duì)象是消費(fèi)者，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時(shí)按照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財(cái)政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)新能源汽車廠商而言，如果沒(méi)有政府的新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)不會(huì)能低于成本的價(jià)格進(jìn)行銷售 ，政府補(bǔ)貼實(shí)際上是新能源汽車銷售對(duì)價(jià)的組成部分。因此，新能源汽車廠商從政府取得的補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照14號(hào)收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.政府補(bǔ)助附有一定條件，并非與無(wú)償性相矛盾。舉個(gè)例子，為推動(dòng)科技創(chuàng)新，甲企業(yè)所在地政府于2019年8月向丙企業(yè)撥付了3 000萬(wàn)元資金，要求丙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸甲企業(yè)享有。這一項(xiàng)財(cái)政撥款具有無(wú)償性，甲企業(yè)收到的3000萬(wàn)元資金，應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）案例

政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保設(shè)備，對(duì)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的企業(yè)予以補(bǔ)助。2020年乙公司以自有資金200萬(wàn)元和政府補(bǔ)助100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備售價(jià)，按5年折舊，該政府補(bǔ)助不符合不征稅收入條件。假設(shè)企業(yè)采用全額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：　　

1.收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　100

貸：遞延收益　100

2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

3.計(jì)提折舊：簡(jiǎn)化每年折舊為300/5=60（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用　60

貸：累計(jì)折舊　60

4.2020年末：政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的折舊為100/5=20（萬(wàn)元）

借：遞延收益　20

貸：其他收益　20

5.2021年末：

借：遞延收益　20

貸：其他收益　20

6.2022年~2024年度相同。

稅務(wù)處理：2020年一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，調(diào)增80萬(wàn)元（100-20），2021-2024年度每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

假設(shè)企業(yè)采用凈額法，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：

1.收到政府補(bǔ)助時(shí)：

借：銀行存款　100

貸：遞延收益　100

2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　300

貸：銀行存款　300

借：遞延收益　100

貸：固定資產(chǎn)　100

3.該環(huán)保設(shè)備賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，每年折舊為：200/5=40 （萬(wàn)元）。

4.2020年~2024年：

借：管理費(fèi)用　40

貸：累計(jì)折舊　40

2020年一次性調(diào)增收入100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)增加100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，可稅前扣除折舊額為60萬(wàn)元（300/5），調(diào)增折舊額20萬(wàn)元（60-40），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元 （100-20）；2021年~2024然后每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

二、稅務(wù)處理

（一）增值稅處理

1.政策規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)公告）規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

發(fā)票開具：根據(jù)45號(hào)公告及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào) ）第四條規(guī)定，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票，與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入的分類編碼為：615。

2.熱點(diǎn)問(wèn)答

(1)某新能源汽車企業(yè)2020年才收到2019年銷售新能源汽車的中央財(cái)政補(bǔ)貼，請(qǐng)問(wèn)需要繳納增值稅嗎？

　　答：從2020年1月1日起取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的財(cái)政補(bǔ)貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷售新能源汽車對(duì)應(yīng)的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)，以下稱45號(hào)公告）第七條規(guī)定的“本公告實(shí)施前，納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼”情形，應(yīng)繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，無(wú)需繳納增值稅。

(2)某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢棄電視1000臺(tái)，全部進(jìn)行拆解后賣出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》（財(cái)綜〔2012〕34號(hào)）規(guī)定，取得按照實(shí)際完成拆解處理的1000臺(tái)電視的定額補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補(bǔ)貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數(shù)量有關(guān)，與其拆解后賣出電子零件的收入或數(shù)量不直接相關(guān)，不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”，無(wú)需繳納增值稅。

(3)為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬(wàn)元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬(wàn)元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營(yíng)成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無(wú)需繳納增值稅。

(4)增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？

　　答：增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅處理

1.自 2008年1月1日起，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）

2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1） 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3） 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

3.符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條

4.縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)

5.案例

公司2018年從市政府取得了財(cái)政補(bǔ)助120萬(wàn)元，用于購(gòu)買新設(shè)備改造工藝。如果2018年1月利用該項(xiàng)補(bǔ)助資金購(gòu)買了120萬(wàn)元的新設(shè)備專門用于研發(fā)，預(yù)計(jì)使用10年。假設(shè)該企業(yè)采用全額法核算政策補(bǔ)助。區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入兩種情形，分別作納稅調(diào)整如下：

（1）收到資金時(shí)：

借：銀行存款 1200000

貸：遞延收益 1200000

應(yīng)稅收入確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)于年度申報(bào)所得稅時(shí)通過(guò)A105020“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元。

不征稅收入的處理：因政府補(bǔ)助不影響本期損益，故不作納稅調(diào)整。但需將120萬(wàn)元于年度申報(bào)所得稅時(shí)填入A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第2列和第3列。

（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1200000

貸：銀行存款 1200000

年度申報(bào)所得稅時(shí)填入A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第10列本年支出金額。

（3）按月計(jì)提折舊時(shí)：

借：研發(fā)支出 10000

貸：累計(jì)折舊 10000

應(yīng)稅收入處理：不作納稅調(diào)整。

不征稅收入的處理：設(shè)備折舊不得在稅前扣除，各月研發(fā)支出中1萬(wàn)元在年報(bào)時(shí)通過(guò)A105080 “資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表”作納稅調(diào)增處理。

（4）分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益 10000

貸：其他收益 10000

應(yīng)稅收入處理：由于政府補(bǔ)助已于收到時(shí)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期財(cái)務(wù)上確認(rèn)的其他收益1萬(wàn)元匯算清繳時(shí)應(yīng)通過(guò)A105020"未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表”應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

不征稅收入的處理：如果符合不征稅收入確認(rèn)的條件，財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)的其他收益1萬(wàn)元，需通過(guò)A105040“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表”第4列作納稅調(diào)減處理。

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