勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

一、稅務(wù)處理

勞務(wù)派遣公司涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，其中個(gè)人所得稅為代扣代繳稅種，增值稅為主要稅種。

財(cái)稅[2016]47號(hào)即《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》 明確：（一）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（二）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！?/p>

以上的納稅方法選擇不影響企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二、會(huì)計(jì)核算

勞務(wù)派遣公司的會(huì)計(jì)核算與其他公司會(huì)計(jì)核算的不同點(diǎn)主要是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的核算方面。其營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本有兩種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，具體如下：

（一）差額計(jì)量營(yíng)業(yè)收入法。采用這種核算方法的勞務(wù)派遣公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，并受托代為用工單位發(fā)放勞動(dòng)力的工資、社保、公積金等支出，勞務(wù)公司從用工單位收取的全部款項(xiàng)中減除代為支付的工資、社保和公積金后的余額，即為勞務(wù)公司的管理費(fèi)收入，并差額計(jì)征增值稅。其會(huì)計(jì)核算如下：1.收到用工單位的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易征2. 計(jì)提人員工資時(shí)：借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)付職工薪酬（不含稅工資） 應(yīng)付職工薪酬?單位承擔(dān) 的社保、公積金 應(yīng)交稅費(fèi)－（個(gè)人所得稅） 其他應(yīng)付款（個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金）3.發(fā)放人員工資、繳納社保、公積金時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬（不含稅工資） 應(yīng)付職工薪酬?單位承擔(dān) 的社保、公積金 應(yīng)交稅費(fèi)－（個(gè)人所得稅） 其他應(yīng)付款（個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金）貸：銀行存款

（二）支付勞動(dòng)者的工資等按派遣公司的成本費(fèi)用支出核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定收入的計(jì)量對(duì)價(jià)為企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額?？梢?jiàn)勞務(wù)公司應(yīng)以應(yīng)向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。1.計(jì)提勞動(dòng)者工資時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸記 應(yīng)付職工薪酬－工資、社保、公積金 2.收到用工單位款項(xiàng)時(shí)，借記 銀行存款 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)?簡(jiǎn)易征收；3發(fā)放勞動(dòng)者工資時(shí)，借記 應(yīng)付職工薪酬 －工資 貸記 銀行存款 其他應(yīng)付款－個(gè)人應(yīng)交社保、公積金 應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅；4、繳納社保公積金時(shí)，借記 應(yīng)付職工薪酬－社保、公積金 其他應(yīng)付款－個(gè)人應(yīng)交社保、公積金，貸記 銀行存款。5計(jì)提稅金及附加時(shí)，借記 稅金及附加，貸記 應(yīng)交稅費(fèi)－城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。6.繳納稅費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易征收、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，貸記銀行存款。

以上兩種會(huì)計(jì)計(jì)量方法一經(jīng)確定，不能隨意更改。以上勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)均可開全額發(fā)票，差額繳納增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅繳納增值稅，不影響會(huì)計(jì)核算方法的選擇，如采用一般計(jì)稅方法，按照收取用工單位全部費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)總和的6%繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此，勞務(wù)派遣公司應(yīng)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，否則會(huì)導(dǎo)致公司未享受稅收優(yōu)惠，多繳納增增稅。源自小穎言稅

一、用工單位層面

（一）選擇一般計(jì)稅

收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資等

應(yīng)付帳款——××勞務(wù)派遣公司

稅會(huì)差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算包括了支付給“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員”的費(fèi)用，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

案例1：A是一家建筑企業(yè)（上市公司，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬(wàn)元，其中勞務(wù)派遣公司用來(lái)支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05×5%=0.95萬(wàn)元，A公司一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)元。

解析：A公司收到勞務(wù)派遣公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：工程施工——合同成本 180

管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 19.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.95

貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資等 180

應(yīng)付帳款—— ××勞務(wù)派遣公司 20

不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅

支付勞務(wù)派遣費(fèi)用時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能夠差額納稅。

借：生產(chǎn)成本、工程施工等

管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資等

應(yīng)付帳款——××勞務(wù)派遣公司

案例2：A用工單位是一家建筑企業(yè)（上市公司，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬(wàn)元，勞務(wù)派遣公司將200萬(wàn)元中的180萬(wàn)元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。A公司承包的工程為甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。勞務(wù)派遣單位開具普票給A公司。

借：工程施工——合同成本 180

管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 20

貸：應(yīng)付職工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—工資等 180

應(yīng)付帳款——××勞務(wù)派遣公司 20

二、勞務(wù)派遣單位層面

（一）一般納稅人選擇一般計(jì)稅，稅率6%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

案例3：A是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人，本月勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元。選擇一般計(jì)稅，應(yīng)納稅額=200/1.06×6%=11.32萬(wàn)元。

1.確認(rèn)收入

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 188.68

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11.32

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

（二）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，征收率5%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。（政策依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4.申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）

貸：銀行存款

案例4：勞務(wù)派遣一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率是5%，本月勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅可以差額納稅，A企業(yè)應(yīng)納稅=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬(wàn)元。

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190.48

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提) 9.52

發(fā)票開具：發(fā)票分類編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)，有三種開票方式，一是可以根據(jù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額200萬(wàn)元和扣除額180萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣；二是開具增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元；三是開具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額20萬(wàn)元和一張普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額180萬(wàn)元。

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）8.57

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8.57

4.申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）0.95

貸：銀行存款 0.95

（三）小規(guī)模納稅人選擇全額納稅，征收率3%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至2020年5月31日，勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人，除湖北省外，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計(jì)算繳納增值稅。(注：如選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。）

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

案例5：江西省某勞務(wù)派遣公司，系增值稅小規(guī)模納稅人，選擇全額納稅，2020年3勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元。3月應(yīng)納稅額=200/1.01%×1%=1.98萬(wàn)元。

1.收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入

借：銀行存款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 198.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1.98

注：發(fā)票開具，分類編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票，票面金額198.02，征收率1%，稅額1.98萬(wàn)元，受票方如果是一般納稅人取得專票可抵扣稅額1.98萬(wàn)元；也可以開具一張普通發(fā)票，200萬(wàn)元。

2.向被派遣員工支付薪酬，確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：應(yīng)付職工薪酬 180

01勞務(wù)派遣用工人數(shù)計(jì)算八問(wèn)八答

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的定義是否包含勞務(wù)派遣用工？

答：包含。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條規(guī)定，本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的定義包含勞務(wù)派遣用工。

二、用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用，什么情況下準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，用工單位直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

注：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣員工嗎？

答：包含?！蛾P(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

　　從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

例：某企業(yè)2019年8月開業(yè)，8月在職員工60人，勞務(wù)派遣人員50人；9月在職員工60人，勞務(wù)派遣人員20人；計(jì)算第三季度從業(yè)人數(shù)的季度平均值。

解：年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)，從業(yè)人數(shù)季平均值=（60+50+60+20）/2=95人。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用歸集是否包含勞務(wù)派遣員工？

答：包含。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集包括勞務(wù)派遣員工。

五、高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集口徑包含勞務(wù)派遣員工？

答：包含。根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）附件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集包含了勞務(wù)派遣員工。

六、創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投資抵扣優(yōu)惠政策中對(duì)被投資方初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)要求是接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。這里的從業(yè)人數(shù)是否包括勞務(wù)派遣人員？

答：包括。根據(jù)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。因此創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投資抵扣優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣人員。

七、勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，屬于派遣單位的員工還是實(shí)際用工單位的職工？用工單位能否申請(qǐng)享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）明確，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，勞務(wù)派遣單位可以享受國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)、 財(cái)稅〔2009〕70號(hào)等文件規(guī)定的即征即退增值稅、安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除等相關(guān)稅收優(yōu)惠，用工單位不能申請(qǐng)享受。

八、以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，計(jì)算繳納殘疾人就業(yè)保障金時(shí)，殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)計(jì)入派遣單位還是接受單位？

答：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2019年第98號(hào)）規(guī)定，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過(guò)簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。

例：甲公司2019年在職職工100人，在職職工年平均工資5.95萬(wàn)元，本省規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例為1.5%，實(shí)際安排勞務(wù)派遣殘疾人就業(yè)人數(shù)為1人（已簽訂協(xié)議計(jì)入甲公司），計(jì)算2020年應(yīng)申報(bào)繳納殘疾人保障金金額是多少？

解：假設(shè)當(dāng)?shù)啬昶骄べY2萬(wàn)元。用人單位在職職工年平均工資5.95＞2×2=4萬(wàn)元，殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍執(zhí)行。保障金年繳納額=（100×1.5%-1）×40000=20000元。

根據(jù)發(fā)改價(jià)格規(guī)〔2019〕2015號(hào)和98號(hào)公告規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到 1%(含)以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金，因此，甲公司2020年應(yīng)申報(bào)繳納殘保金20000×50%=10000元。

02案例解析——?jiǎng)趧?wù)派遣易混概念、稅目稅率、發(fā)票開具及會(huì)計(jì)處理

一、勞務(wù)派遣的概念

勞務(wù)派遣，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作。這里存在三個(gè)法律關(guān)系：

1.勞務(wù)派遣公司與員工之間是雇傭關(guān)系；

2.用工單位與員工之間是用工關(guān)系；

3.勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。

對(duì)比人力資源外包：

1.人力資源外包所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系；

2.人力資源外包人員與實(shí)際用工單位既存在雇傭關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。

對(duì)比勞務(wù)外包：

勞務(wù)外包中的甲方（勞務(wù)需求方）不直接管理乙方（勞務(wù)提供方）的員工，工作組織形式和工作時(shí)間由乙方安排確定，按照事先確定的工作量結(jié)算報(bào)酬。

1.勞務(wù)外包中的甲方與乙方是合同關(guān)系;

2.乙方與乙方的員工是雇傭關(guān)系。

3.甲方不直接管理乙方的員工。通俗地說(shuō)，勞務(wù)派遣甲方把派遣人員當(dāng)成自己的員工來(lái)用（聽(tīng)從用工單位安排），勞務(wù)外包是為了完成一項(xiàng)特定的任務(wù)，用工單位不直接管理乙方的員工。

二、勞務(wù)派遣稅目

勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)目錄下

對(duì)比：人力資源外包

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

對(duì)比：勞務(wù)外包

稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅目是建筑服務(wù)，提供保潔勞務(wù)外包的稅目是其他生活服務(wù)，提供運(yùn)輸勞務(wù)外包的稅目是運(yùn)輸服務(wù)，提供餐飲服務(wù)外包的稅目是餐飲服務(wù)。

三、勞務(wù)派遣的銷售額、稅率、征收率

（一）一般納稅人

1.一般計(jì)稅，稅率6%

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；

2.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率5%

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

（二）小規(guī)模納稅人

1. 全額納稅，征收率3%

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至2020年5月31日，勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人，除湖北省外，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.選擇差額納稅，征收率5%

也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)比：人力資源外包

人力資源外包的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

1.一般納稅人

（1）一般計(jì)稅：稅率6%

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

征收率：3%（銷售額本身是差額），自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省免稅；湖北省外，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)比：勞務(wù)外包

勞務(wù)外包以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不能差額扣除。

勞務(wù)外包的稅率由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅率為9%，提供保潔勞務(wù)外包的稅率是6%，提供運(yùn)輸勞務(wù)外包的稅率是9%，提供餐飲服務(wù)外包的稅率是6%。

小規(guī)模納稅人征收率為3%。自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省免稅；湖北省外，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計(jì)算繳納增值稅。

四、發(fā)票開具方式

勞務(wù)派遣發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：人力資源服務(wù)

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）

對(duì)比：人力資源外包

發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）

對(duì)比：勞務(wù)外包

勞務(wù)外包的分類編碼簡(jiǎn)稱由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定：

1提供建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)；

2.提供保潔勞務(wù)外包：生活服務(wù)；

3.提供運(yùn)輸勞務(wù)外包：運(yùn)輸服務(wù)；

4.提供餐飲服務(wù)外包：餐飲服務(wù)。

符合規(guī)定的可以全額開專票。

案例：A勞務(wù)派遣公司為增值稅一般納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，2019年5月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬(wàn)元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工1200萬(wàn)元。

解析：

發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)

征稅率：5%

有三種開票方式：

（一）使用差額開票功能開具，票面金額1961.90萬(wàn)元，稅額38.10萬(wàn)元。

注：根據(jù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

1.收取勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1904.76

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）95.24

2.計(jì)提并支付勞務(wù)派遣員工成員工資，并取得用工單位開具的發(fā)票時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬 1200

借：應(yīng)付職工薪酬 1200

貸：銀行存款 1200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）57.14

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57.14

注：根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)差額征稅的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

3. 納稅申報(bào)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 38.10

貸：銀行存款 38.10

注：差額開票功能打破了增值稅價(jià)稅分離和稅票一致的原則，產(chǎn)生了稅票差異，不建議使用差額開票功能。

（二）開具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票含稅金額800萬(wàn)元和一張普通發(fā)票含稅金額1200萬(wàn)元

1.收款時(shí)：

（1）開具專用發(fā)票：800萬(wàn)元

借：銀行存款800

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入761.90

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 38.10

（2）開具普通發(fā)票：1200萬(wàn)元

借：銀行存款1200

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1142.86

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 57.14

兩張票合計(jì)不含稅收入1904.76萬(wàn)元。

注：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.計(jì)提并支付勞務(wù)派遣員工工資時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬 1200

借：應(yīng)付職工薪酬 1200

貸：銀行存款 1200

3.根據(jù)取得的普通發(fā)票，差額扣稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）57.14（1200/1.05*5%)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57.14

4.納稅申報(bào)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 38.10

貸：銀行存款 38.10

（三）開具一張普通發(fā)票時(shí)，價(jià)稅合計(jì)金額2000萬(wàn)元：

1.收款時(shí)

借：銀行存款 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1904.76

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）95.23

2.支付工資時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬 1200

借：應(yīng)付職工薪酬 1200

貸：銀行存款 1200

3.差額扣稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）57.14

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57.14

4.申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 38.10

貸：銀行存款 38.10

注：普通發(fā)票能不能差額開票功能開票？

文件沒(méi)有做出禁止性規(guī)定，但從申報(bào)、抵扣角度考慮，普票不需要差額開票功能。但各地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求不一樣。從申報(bào)比對(duì)角度，普票不建議差額開票。對(duì)于專票，是為了只開一張票且限制下游不得全額抵扣，才推出差額開票功能。但一般納稅人申報(bào)時(shí)仍需還原為差額前稅額，造成比對(duì)不通過(guò)。

五、綜合案例

某人力資源公司，增值稅一般納稅人，采用一般計(jì)稅。營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營(yíng)范圍：餐飲管理、以服務(wù)外包方式從事人力資源服務(wù)外包、勞務(wù)外包。2018年與某餐飲公司簽訂承包承攬合同，餐飲公司將餐飲環(huán)節(jié)中的傳菜崗位外包，人力資源公司擁有傳菜崗位管理權(quán)。人員與人力資源公司訂立勞動(dòng)合同。

2018年2月，該人力資源公司開具給該餐飲管理公司發(fā)票，品名*人力資源服務(wù)*服務(wù)費(fèi)，金額75746.50元，稅率6%，稅額4544.79元，價(jià)稅合計(jì)80291.29元。請(qǐng)問(wèn)這張發(fā)票開具是否正確？稅目是什么，是勞務(wù)派遣，勞務(wù)外包還是人力資源外包？

解析：首先這項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅〔2016〕47號(hào)中的人力資源外包服務(wù)，人力資源外包服務(wù)的稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實(shí)際用工單位既是勞動(dòng)合同關(guān)系又是用工關(guān)系。本案例中人員與人力資源公司是勞動(dòng)關(guān)系，與餐飲公司沒(méi)有勞動(dòng)合同關(guān)系，因此不屬于人力資源外包服務(wù)。

其次這項(xiàng)業(yè)務(wù)也不屬于勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣服務(wù)的稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)，勞務(wù)派遣應(yīng)由用工單位即餐飲公司直接管理，而本案例傳菜管理崗位包括人員由用人單位即人力資源服務(wù)公司管理，餐飲公司購(gòu)買的是傳菜服務(wù)，而不僅僅是勞動(dòng)力，因此不屬于勞務(wù)派遣。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)中人力資源服務(wù)公司與餐飲公司簽訂了承包承攬合同，人員由承包方直接管理，合同的標(biāo)的是傳菜服務(wù)，餐飲公司把這項(xiàng)業(yè)務(wù)包出去，具體怎么安排，由誰(shuí)來(lái)做，不需要由餐飲公司操心，因此屬于勞務(wù)外包。

勞務(wù)外包的稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定，本案例中，餐飲公司將提供的餐飲服務(wù)環(huán)節(jié)中的傳菜服務(wù)外包，稅目應(yīng)為餐飲服務(wù)，發(fā)票開具應(yīng)為：*餐飲服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)。注意不能夠按照勞務(wù)派遣選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅。餐飲服務(wù)不適用差額納稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。

勞務(wù)派遣行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指引

1.增值稅

（1）開具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不同金額發(fā)票，在給用人單位開具的發(fā)票上按正常經(jīng)營(yíng)支付的工資、五險(xiǎn)一金開具，記賬聯(lián)虛增工資、五險(xiǎn)一金支付金額，減少增值稅計(jì)稅金額，少繳增值稅。

（2）招募臨時(shí)用工，擴(kuò)大試用期范圍，進(jìn)行勞務(wù)派遣，給用人單位開具的發(fā)票上包括五險(xiǎn)一金，實(shí)際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險(xiǎn)一金或者長(zhǎng)期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。

（3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大抵扣金額，少繳納增值稅。

（4）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，虛開發(fā)票?；蛘呓o用工單位開具假發(fā)票，編造賬外賬。

（5）以押金、保證金等其他名義，從用工單位預(yù)收、實(shí)收中介費(fèi)，不計(jì)收入，掛往來(lái)賬，達(dá)到延遲或少繳納增值稅的目的。

（6）選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票不符合開票規(guī)則，存在不適用開具專票的情形，適用稅率不正確，未根據(jù)開票規(guī)則，正確填報(bào)申報(bào)表。

2.企業(yè)所得稅

（1）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費(fèi)用的單位虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅?！秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。對(duì)較多人數(shù)的勞務(wù)派遣，超過(guò)了用人單位人數(shù)的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)的，多與虛開發(fā)票相關(guān)。

（2）未將取得的全部金額計(jì)入收入，而是僅以中介費(fèi)差額計(jì)入收入，其他應(yīng)付的工資、四險(xiǎn)一金等掛往來(lái)賬，長(zhǎng)期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。

（3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經(jīng)按規(guī)定計(jì)提了三費(fèi)后，以派遣人員工資為基數(shù)對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)進(jìn)行重復(fù)計(jì)提，擴(kuò)大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。

（4）通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個(gè)人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。

（5）勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。

派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，多列成本。

3.個(gè)人所得稅

（1）與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險(xiǎn)，勞務(wù)派遣單位只收取中介費(fèi)，雙方均沒(méi)有辦理個(gè)人所得稅代扣代繳明細(xì)申報(bào)?；蛘哂霉挝辉诤贤s定基本工資由派遣單位代付，其他獎(jiǎng)金、福利由用工單位直接支付，對(duì)派遣工人兩處以上取得的工資沒(méi)有合并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，造成少繳個(gè)人所得稅。

（2）不代繳社會(huì)保險(xiǎn)，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應(yīng)繳納的保險(xiǎn)數(shù)代扣代繳個(gè)人所得稅，造成少扣繳個(gè)人所得稅。

（3）以虛假的數(shù)據(jù)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，實(shí)際工資支付與申報(bào)數(shù)據(jù)不一致，不扣繳個(gè)人所得稅。

（4）由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)防范與合規(guī)應(yīng)對(duì)

會(huì)計(jì)資料要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)票開具、資金往來(lái)等方面要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的不同開票規(guī)則，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。

1．選擇差額、全額開具增值稅發(fā)票要符合相關(guān)規(guī)則要求，在開具專票、選擇適用稅率、申報(bào)表填寫方面要與適應(yīng)政策保持一致。發(fā)票的開具，可以分為兩種情況：

（1）如果購(gòu)買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計(jì)稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅；也可以選擇差額計(jì)稅。納稅人如果選擇差額計(jì)稅，是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次（一般納稅人填報(bào)附列資料三，小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料）填報(bào)差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。也就是說(shuō)，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額。普通發(fā)票不適用差額開票功能。

（2）如果購(gòu)買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式：

一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見(jiàn)。

二是銷售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣。這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。計(jì)算的稅額銷售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額，又是購(gòu)買方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是一筆業(yè)務(wù)開兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。普票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開具。專票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開具。

后兩種開票方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。

2．發(fā)票如實(shí)反應(yīng)真實(shí)業(yè)務(wù)，勞務(wù)派遣公司開票金額要與公司規(guī)模、實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配。

3．勞務(wù)派遣公司與勞動(dòng)者、用工單位要簽訂相關(guān)勞動(dòng)合同，通過(guò)公司賬戶準(zhǔn)確進(jìn)行資金往來(lái)，盡量避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。

4．勞務(wù)派遣公司要按照規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、繳納個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。申報(bào)列支人員人數(shù)、工資信息要保持一致。

5．按照《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定準(zhǔn)確列支收入、成本，依照《個(gè)人所得稅法》及時(shí)申報(bào)被派遣勞動(dòng)者的個(gè)人所得稅。

相關(guān)稅收政策

1. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

2. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

4.《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）

（注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。）

納稅評(píng)估案例

（一）案情介紹

某勞務(wù)派遣公司，成立于 2016年，為增值稅一般納稅人，有勞動(dòng)保障部門頒發(fā)的人力資源派遣相關(guān)經(jīng)營(yíng)許可，主要從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅查賬征收。2018年，某市稅務(wù)局利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)情報(bào)管理信息系統(tǒng)等平臺(tái)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)勞務(wù)派遣行業(yè)納稅情況進(jìn)行了綜合分析，發(fā)現(xiàn)了某勞務(wù)派遣公司的一些異常情況。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

經(jīng)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2017年涉及以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1．該企業(yè) 2017年實(shí)際開具發(fā)票金額 4000萬(wàn)元，增值稅應(yīng)稅收入為 200萬(wàn)元，差異 3800萬(wàn)元。

2．該企業(yè)有張某、李某等六人次，存在兩處以上所得未自行申報(bào)個(gè)人所得稅。

3．該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低，且連續(xù)三年虧損。

4．該企業(yè)所得稅年報(bào)中填報(bào)的人數(shù)（1000人）與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)（700人）人數(shù)不一致。

5．該企業(yè) 2017年其他應(yīng)收款年末余額為 2000萬(wàn)元，其他應(yīng)付款年末余額為 2000萬(wàn)元，金額過(guò)大，且長(zhǎng)期變化較小。

（三）納稅評(píng)估

1.案頭分析

某市稅務(wù)局根據(jù)已經(jīng)掌握的涉稅信息，結(jié)合勞務(wù)派遣行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式，確定稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體指向，判斷企業(yè)納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題：

（1）企業(yè)存在票稅差異，由于是勞務(wù)派遣企業(yè)，可能企業(yè)屬于正常的增值稅計(jì)稅依據(jù)抵扣。需要核實(shí)企業(yè)開具發(fā)票信息詳細(xì)項(xiàng)目，確認(rèn)收入扣除抵扣項(xiàng)目后，增值稅計(jì)算是否準(zhǔn)確。

（2）企業(yè)可能存在用人單位和派遣單位同時(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)數(shù)據(jù)，納稅申報(bào)類錯(cuò)誤問(wèn)題；可能存在企業(yè)一人多派的情況；可能存在偽造他人工資，虛列工資支出的問(wèn)題。需要核查企業(yè)工資支付相關(guān)資料，必要情況下需要延伸檢查另一方企業(yè)工資支付相關(guān)情況，約談相關(guān)兩處取得工資收入的當(dāng)事人。

（3）企業(yè)稅負(fù)低于本地該類行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率平均值80%，企業(yè)可能存在少計(jì)增值稅計(jì)稅收入少繳納增值稅的情況；可能存在多列支出、少計(jì)收入，少繳納企業(yè)所得稅的情況。需要核查企業(yè)增值稅計(jì)稅收入、抵扣項(xiàng)相關(guān)核算資料及企業(yè)收入、成本、費(fèi)用等企業(yè)所得稅核算賬簿資料。

（4）企業(yè)連續(xù)虧損，可能存少計(jì)收入、多列支出，少繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。需要對(duì)比本地同類行業(yè)利潤(rùn)率，核查企業(yè)相關(guān)賬簿、憑證資料。

（5）企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的問(wèn)題；可能存在未將全部人員進(jìn)行全員明細(xì)個(gè)稅申報(bào)的問(wèn)題；還可能存在企業(yè)多列工資支出，虛增增值稅計(jì)稅抵扣項(xiàng)目，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的問(wèn)題。需要核查企業(yè)人員花名冊(cè)、工資發(fā)放數(shù)據(jù)及相關(guān)收入成本賬簿資料。

（6）企業(yè)其他應(yīng)付款大于 200萬(wàn)，其他應(yīng)收款大于 200萬(wàn)元，金額過(guò)大，且長(zhǎng)期變化較小。企業(yè)可能存在將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，少繳納增值稅、企業(yè)所得稅的情況；可能存在利用往來(lái)賬編造收入、成本等虛假財(cái)務(wù)信息，編制賬外賬的情況；可能存在開具大頭小尾發(fā)票、虛開發(fā)票情況。需要核查企業(yè)往來(lái)賬資金明細(xì)情況、原始憑證及其他相關(guān)財(cái)務(wù)賬簿資料。

2.核查情況

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析和案頭審核發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)賬簿憑證、納稅申報(bào)、發(fā)票信息、合同協(xié)議信息等資料進(jìn)行了核查，對(duì)企業(yè)相關(guān)人員、派遣經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、銀行賬戶信息等進(jìn)行了依法詢問(wèn)、勘察、核查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多項(xiàng)涉稅問(wèn)題：

（1）查閱企業(yè)人員花名冊(cè)與個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)， 300人未進(jìn)行明細(xì)申報(bào)個(gè)人所得稅。查閱企業(yè)工資單，300人在企業(yè)領(lǐng)取工資超過(guò)六個(gè)月，企業(yè)仍按試用期管理，未給該300人辦理社保費(fèi)代繳業(yè)務(wù)，也沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅,但是企業(yè)與用人單位簽訂的合同中包括了社保費(fèi)相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目收入,并且給用人單位開具的發(fā)票中注明了代付的工資和社保費(fèi)，該部分社保企業(yè)并未為職工代繳，企業(yè)在開具的發(fā)票中虛列代付社保項(xiàng)目，多抵減增值稅計(jì)稅依據(jù) 200萬(wàn)元。

（2）核對(duì)企業(yè)勞務(wù)派遣合同與發(fā)票開具信息，企業(yè)與A、B公司之間存在一人多派情況，查實(shí) 6人在兩處以上取得所得，未進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)，少繳納個(gè)人所得稅 6萬(wàn)元。同時(shí)核實(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)合同約定甲公司直接支付給職工個(gè)人的工資，派遣公司也計(jì)入了工資總額作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)基數(shù)，企業(yè)多列支三項(xiàng)費(fèi)用 5萬(wàn)元。

（3）查閱企業(yè)勞務(wù)派遣合同與發(fā)票開具信息，企業(yè)與某建筑公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議約定派 50人到某建筑公司從事三個(gè)月建筑零工業(yè)務(wù)。建筑公司以現(xiàn)金方式向企業(yè)支付各項(xiàng)費(fèi)用 300萬(wàn)元，其中中介費(fèi) 50萬(wàn)元,人工工資150萬(wàn)元。企業(yè)以現(xiàn)金方式支付該 50人工資。查閱人員花名冊(cè)和個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)記錄，企業(yè)花名冊(cè)中未包括該50人，也沒(méi)有辦理個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)。查閱企業(yè)簽訂的臨時(shí)用工合同，企業(yè)無(wú)法提供臨時(shí)用工合同，也無(wú)法提供 50名人員身份證號(hào)碼和聯(lián)系方式。且該建筑公司人員僅為 150人，建筑業(yè)務(wù)屬于該建筑公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，并非勞動(dòng)合同法規(guī)定的輔助性業(yè)務(wù)，派遣人數(shù)超過(guò)了總?cè)藬?shù)的 10%，也不符合勞動(dòng)合同法規(guī)定，因此確認(rèn)該企業(yè)屬于虛構(gòu)人員名單，虛開勞務(wù)派遣發(fā)票300萬(wàn)元。

（4）查閱企業(yè)勞務(wù)派遣合同和相關(guān)銀行、現(xiàn)金、往來(lái)賬等科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從被派遣單位收取了勞務(wù)派遣合同未列明的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等 200萬(wàn)元，企業(yè)掛往來(lái)賬進(jìn)行開支。企業(yè)給用人單位開具的發(fā)票上將該類收入并入到代發(fā)工資中，企業(yè)實(shí)際并未給派遣人員發(fā)放該筆工資，該類收入不屬于增值稅差額可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目，少計(jì)增值稅計(jì)稅依據(jù) 200萬(wàn)元。

（5）通過(guò)核查企業(yè)往來(lái)賬目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)和部分用人單位之間存在長(zhǎng)期的固定的其他應(yīng)付款項(xiàng)目，通過(guò)延伸抽取了該幾個(gè)用人單位公司發(fā)票聯(lián)和用人單位留存的派遣合同發(fā)現(xiàn)。企業(yè)開具的發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)數(shù)據(jù)不一致。企業(yè)開具大頭小尾發(fā)票，少計(jì)收入，掛往來(lái)款，偷逃增值稅、企業(yè)所得稅的情況。通過(guò)開具大頭小尾發(fā)票，企業(yè)少計(jì)收入 400萬(wàn)元。

（6）核查企業(yè)派遣人員花名冊(cè)、職工工資、社保費(fèi)繳費(fèi)記錄等資料發(fā)現(xiàn)，向試用期臨時(shí)工支付的工資以現(xiàn)金的方式發(fā)放，且金額較大。企業(yè)沒(méi)有代繳社保，也沒(méi)有進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)。通過(guò)深入核查分析，向試用期臨時(shí)工發(fā)放的實(shí)際工資數(shù)均和企業(yè)賬務(wù)中工資單記載數(shù)不一致。詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，金額不一致主要是公司暫扣了該臨時(shí)人員的全年考核獎(jiǎng)金，待年底再一并發(fā)放，但是相關(guān)扣除的工資，賬面上并沒(méi)有反映。企業(yè)無(wú)法提供相關(guān)再發(fā)放工資的證據(jù)資料，該企業(yè)虛造工資發(fā)放數(shù)據(jù)，多列支出，屬于偷稅行為。在事實(shí)面前，企業(yè)承認(rèn)了實(shí)際發(fā)放的臨時(shí)人員工資數(shù)額，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額 500萬(wàn)元。

3.評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)的稅收違法問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）增值稅方面。該企業(yè)收取的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶，少計(jì)收入 200萬(wàn)元；收取的臨時(shí)工社保費(fèi)、公積金實(shí)際未繳納，多扣除增值稅計(jì)稅依據(jù) 200萬(wàn)元；開具大頭小尾發(fā)票少計(jì)收入 400萬(wàn)元。

（2）個(gè)人所得稅方面。企業(yè)六名職工存在兩處以上所得，未進(jìn)行自行申報(bào)，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅6萬(wàn)元。

（3）企業(yè)所得稅方面。企業(yè)收取的職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi) 200萬(wàn)元未計(jì)收入；企業(yè)收取的代發(fā)臨時(shí)工社保費(fèi)、公積金 200萬(wàn)元，實(shí)際未發(fā)放；企業(yè)編造虛假的職工工資單，多列職工工資支出500萬(wàn)元；對(duì)用人單位直接向派遣人員支付的工資，計(jì)入派遣公司福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)，多列支三項(xiàng)費(fèi)用 5萬(wàn)元；開具大頭小尾發(fā)票，少計(jì)收入 400萬(wàn)元；為他人開具虛假的發(fā)票，多計(jì)收入 50萬(wàn)元。累計(jì)企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1255萬(wàn)元。

（4）發(fā)票方面。企業(yè)編造虛假的業(yè)務(wù)，為他人虛開發(fā)票 300萬(wàn)元，取得違法所得 50萬(wàn)元。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條，對(duì)違法所得予以沒(méi)收。

該企業(yè)行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，偷稅金額超過(guò) 50萬(wàn)元，虛開發(fā)票金額巨大，依法移送稽查局做進(jìn)一步稽查處理。

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