一、

1.例健康俱樂部，2019年3月1日，支付未來24個(gè)月的健身會(huì)員費(fèi)3600元，沒有次數(shù)限制。

2019年確認(rèn)收入=（3600/24）*10=1500元

二、合同成本例題

【例題】2×18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2×19年6月30且竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。

2X18年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2500萬元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬元;

2×18年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1100萬元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬元；

2×19年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2700萬元，并支付剩余工程款3300萬元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。

甲公司的賬務(wù)處理：

2×18年1月1日至2×18年6月30日：

借：合同履約成本? ? ? ? ?1500

? ? ? ?貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等? ? ? ? ?1500

履約進(jìn)度=1500/4000=37.5%

確認(rèn)的收入=6300*37.5%=2362.5萬元

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)? ? ? ?2362.5

? ? ? ?貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? 2362.5

借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1500

? ? ? ?貸：合同履約成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1500

借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2725

? ? ? ? ?貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算? ? ? ? 2500

? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）225

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ?2180

? ? ? ? 貸：應(yīng)收賬款? ? ? ? 2000*（1+9%）=2180

2×18年7月1日至2×18年12月31日：

借：合同履約成本? ? ? ? ? ? ? 3000-1500=1500

? ? ? ? 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬? ? ? ? ? ? ? 1500

履約進(jìn)度=3000/4000=75%

確認(rèn)收入=6300*75%=4725

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)? ?4725-2362.5=2362.5

? ? ? ? ?貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ?2362.5

借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ?3000-1500=1500

? ? ? ? 貸：合同履約成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1500

借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1199

? ? ? ? ?貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算? ? ? ? ? 1100

? ? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ?1090

? ? ? ? ?貸：應(yīng)收賬款? ? ? ?1000×（1+9%）=1090??

2×19年1月1日至2×19年6月30日：

借：合同履約成本? ? ? ? ? ? ? ? 4100-3000=1100

? ? ? ?貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬? ? ? ? 1100

履約進(jìn)度為100%（竣工）

確認(rèn)收入=6300-4725=1575

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)? ? ? 1575

? ? ? ?貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? 1575

借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? ? ? ? ? 1100

? ? ? ?貸：合同履約成本? ? ? ? ? ? 1100

借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2943

? ? ? ? 貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算? ? ? ? ?2700

? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）243

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ?3300*（1+9%）=3597

? ? ? ? ?貸：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? 3597