1. 消費(fèi)稅

1.1. 已納消費(fèi)稅的扣除

1.1.1. 已納消費(fèi)稅扣除的范圍

1.1.1.1.

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5.外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。6.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。7.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。8.外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。9.納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅款。如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。10.啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。

1.1.1.2. 外購和委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工的扣稅范圍有所差異。外購比委托加工扣稅項(xiàng)目多了葡萄酒和啤酒。

1.1.1.3. 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

1. 連續(xù)加工同稅目應(yīng)稅消費(fèi)品銷售：繳納消費(fèi)稅，列舉范圍內(nèi)抵稅。

2. 以不高于受托方計(jì)稅價格直接出售：不繳納消費(fèi)稅。

3. 高于受托方計(jì)稅價格出售：繳納消費(fèi)稅，可抵稅（不受列舉范圍限制）。

1.1.2. 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

1.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量外購已稅消費(fèi)品的買價是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。

2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

3.當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。

4. （1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看，原則上不包括酒（葡萄酒、啤酒除外）、小汽車、高檔手表、游艇、涂料、摩托車、電池等。從允許抵扣項(xiàng)目的子目上看，不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。但委托加工收回的已稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅時，不受上述列舉扣除范圍限制。（2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。（3）從依據(jù)上看，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。（4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。（5）從抵扣消費(fèi)品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，自2006年，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。（6）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙也不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

1.1.3. 辦理消費(fèi)稅稅款抵扣提供資料

1.1.3.1. 外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件，如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。

1.1.3.2. 委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。

1.1.3.3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”原件和復(fù)印件。