各位同學(xué)，所得稅這一章今年新增了兩條非常重要的特殊處理（教材新增，你懂的），具體如下：

一、與單項交易相關(guān)的遞延所得稅

對于不是企業(yè)合并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）、并因單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的交易，如承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，以及固定資產(chǎn)因存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入固定資產(chǎn)成本的交易等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

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二、發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響

對于企業(yè)（指發(fā)行方，下同）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具（如分類為權(quán)益工具的永續(xù)債等），相關(guān)股利支出按照稅收政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付股利時，確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影響。

該股利的所得稅影響通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項更為直接相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項目（含其他綜合收益項目）。對于所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（以應(yīng)歸屬于該金融工具的金額為限）；對于所分配的利潤來源于以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益項目。

由于這個內(nèi)容今年必考，所以專門出了一道題，大家可以拿出紙筆來操練一下，需要答案的可以告訴我。

【綜合題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2x23年1月1日，甲公司作為承租人與出租人乙公司簽了為期7年的A商鋪租賃合同。每年的租賃付款額為450 000元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5.04%。在租賃期開始日 (即2x23年1月1日)，甲公司支付與該租賃相關(guān)的初始直接費用50 000元。甲公司在租賃期內(nèi)按照直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。假定按照適用稅法規(guī)定，該交易屬于稅法上的經(jīng)營租賃，甲公司支付的初始直接費用于實際發(fā)生時一次性稅前扣除，每期支付的租金允許在支付當(dāng)期進行稅前抵扣

（2）2x24年1月1日，甲公司作為承租人又與出租人丙簽署了3年期的B辦公大樓租賃合同，供高管辦公使用。當(dāng)天為租賃期開始日，租賃期內(nèi)每年租金1 000萬元，于每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。假定稅法認(rèn)定該租賃為融資租賃，已知根據(jù)所得稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用作為計稅基礎(chǔ)，后續(xù)應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

（3）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2x25年1月1日在某地建造完成一個高污染特種化工廠并交付使用，建造成本為250億元。該化工廠預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該廠會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)在該廠使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用25億元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。該廠屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。假定稅法規(guī)定，特殊行業(yè)特定固定資產(chǎn)發(fā)生的棄置費用只能在實際發(fā)生時從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（4）2x23年1月1日，甲公司發(fā)行了一項年利率為6%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債10 000萬元。按相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司將其分類為權(quán)益工具。永續(xù)債利息于每年年底計提并于次年1月底支付，利息支出的可供分配利潤來源于損益。假定根據(jù)稅法規(guī)定，發(fā)行方支付的該永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除。

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其他資料：

（1）甲公司適用的所得稅稅率為25%，且保持不變；

（2）甲公司未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；

（3）（P/A,5.04%,7）=5.777778，（P/A,5%,3）=2.7232，（P/F，10%，40）=0.0221

（4）計算過程中和編分錄時一般要求精確到元，但要求（3）精確到萬元即可；

（5）不考慮其他因素和稅費。

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要求：

（1）根據(jù)資料（1），分別編制2x23年1月1日、2x23年12月31日與租賃A商鋪以及遞延所得稅相關(guān)的會計分錄；

（2）根據(jù)資料（2），分別編制2x24年1月1日、2x24年12月31日與租賃B辦公樓以及遞延所得稅相關(guān)的會計分錄；

（3）根據(jù)資料（3），分別編制2x25年1月1日、2x25年12月31日與該化工廠構(gòu)建、折舊以及遞延所得稅相關(guān)的會計分錄；

（4）根據(jù)資料（4），分別編制2x23年1月1日、2x23年12月31日、2x24年1月31日與該永續(xù)債及遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

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