自己食堂飯卡充100送100給員工怎么做賬?

不走應(yīng)付職工薪酬，可以直接計(jì)入管理費(fèi)用—員工福利嗎？

解答：

該問(wèn)題的重點(diǎn)，不在怎么做賬，重點(diǎn)在于如何進(jìn)行稅務(wù)處理，主要是需要解決企業(yè)所得稅的稅前扣除與是否扣繳個(gè)人所得稅；只要把稅務(wù)問(wèn)題理清楚了，會(huì)計(jì)分錄就變得很清晰了。

一、企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）第三條“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”規(guī)定：

“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！?/p>

注意上述規(guī)定列舉的職工福利費(fèi)范圍中包括“職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼”，而不包括員工飯卡充值的贈(zèng)送。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都清楚，在稅收實(shí)踐中，基層稅務(wù)人員很多時(shí)候特別喜歡對(duì)照文件“咬文嚼字”，如有不符則不予認(rèn)可。因此，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，直接在會(huì)計(jì)分錄的摘要等處明示為“員工飯卡充值贈(zèng)送”等字眼，極大概率會(huì)被基層稅務(wù)局不予認(rèn)可，從而不得稅前扣除。

二、個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

對(duì)于從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：

1.上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

特別說(shuō)明：雖然《個(gè)人所得稅法》重新進(jìn)行了修訂，但是國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)至今依然有效。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，需要特別注意的是，雖然從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，但是在沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的情況下仍然屬于個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”，需要與當(dāng)月的工資、薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。最典型的案例就是曾經(jīng)在媒體上炒的沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”、“粽子稅”等。

但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)官員多次在線訪談回答網(wǎng)友提問(wèn)或者季度政策解讀時(shí)，都明確回答對(duì)于那種雖然人人有份，但是沒(méi)有具體量化到個(gè)人的補(bǔ)貼或補(bǔ)助，暫不征收個(gè)人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費(fèi)的工作餐等。

三、解決之道與會(huì)計(jì)處理

因?yàn)榇嬖谄髽I(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題，考慮到既要保證企業(yè)所得稅的稅前扣除，又要避免多交個(gè)人所得稅的問(wèn)題，建議：

1.內(nèi)部的職工食堂作為一個(gè)內(nèi)部核算單位，員工充值與贈(zèng)送等，都在職工食堂內(nèi)部核算，不要在企業(yè)的賬面上去核算職工食堂的收入、支出等。

2.企業(yè)每月按內(nèi)部制度給職工食堂撥付“職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼”，將員工充值贈(zèng)送金額直接包含在其中；職工食堂向企業(yè)開(kāi)具內(nèi)部收據(jù)即可，因?yàn)椤奥毠な程媒?jīng)費(fèi)補(bǔ)貼”不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第規(guī)定，對(duì)于不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，可以不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證。同時(shí)，由于是企業(yè)總額補(bǔ)貼給食堂的，沒(méi)有量化到個(gè)人，可以暫時(shí)不用繳納個(gè)人所得稅。

依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

而短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

因此，對(duì)于職工福利費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，然后在實(shí)際支出時(shí)再?zèng)_減。

（1）計(jì)提福利費(fèi)：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)等

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

（2）實(shí)際支出：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸：銀行存款等