：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用收取要求及注意事項(xiàng)

研發(fā)成本投資強(qiáng)度是衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力的重要標(biāo)志，也是認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的重要條件之一。國(guó)家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指南》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本的收集作出了原則性規(guī)定，但在實(shí)踐中，企業(yè)研發(fā)成本收集不規(guī)范等問題仍然存在，本文根據(jù)作者多年的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了更詳細(xì)的解釋，希望為企業(yè)規(guī)范研發(fā)成本的收集提供參考。

一、研究開發(fā)費(fèi)用的收集范圍、方法和依據(jù)

1.常規(guī)披露人員人工成本。包括企業(yè)科技人員的工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，以及外部科技人員的人工成本。補(bǔ)充披露：（1）人工成本計(jì)入（專職科技人員、輔助科技人員、科技管理人員、外部就業(yè)）；（2）包括哪些勞動(dòng)力成本項(xiàng)目（上述全部或部分）。收集方法：（1）各類人員的勞動(dòng)力成本是否全部計(jì)入研發(fā)成本，非專職科技人員是否同時(shí)負(fù)責(zé)管理和生產(chǎn)工作；（2）如何將各類人員的勞動(dòng)力成本分配給研發(fā)項(xiàng)目。如果一名科技人員參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，勞動(dòng)力成本如何分配和量化到每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。收集依據(jù)：結(jié)合提供的附件證明材料，說明勞動(dòng)力成本收集涉及的所有文件及其用途。

2.直接投資成本的常規(guī)披露。企業(yè)為實(shí)施研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。包括:直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力成本；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝設(shè)備的開發(fā)和制造成本，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)和一般試驗(yàn)手段的采購成本，以及試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本；研發(fā)活動(dòng)中使用的儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維護(hù)等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租用的研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用。補(bǔ)充披露:收集范圍和結(jié)構(gòu)，單位直接投資成本包括哪些內(nèi)容，涉及的實(shí)際會(huì)計(jì)科目。收集方法:(1)材料收集單直接注明項(xiàng)目的，不分?jǐn)傊苯佑?jì)入項(xiàng)目；(2)如果原始文件不能明確界定，企業(yè)如何將量化到每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中；(3)公共性質(zhì)的水、電等公共費(fèi)用如何分?jǐn)?。收集依?jù):結(jié)合提供的附件證明材料，說明直接投入的所有文件及其用途。

3.折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用常規(guī)披露。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中使用的儀器設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施改造、改造、裝修、維修過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。補(bǔ)充披露:收集范圍和結(jié)構(gòu)，單位折舊費(fèi)用主要包括R&D部門專用儀器設(shè)備、臨時(shí)占用的生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備(輔助機(jī)械設(shè)備)折舊等。收集方法:(1)R&D部門專用儀器設(shè)備折舊如何計(jì)入項(xiàng)目；(2)臨時(shí)占用的其他儀器設(shè)備是全額還是部分計(jì)入R&D費(fèi)用；如何分配給R&D項(xiàng)目？收集依據(jù):結(jié)合提供的附件證明材料，說明折舊費(fèi)用涉及所有文件及其用途。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研究和開發(fā)活動(dòng)。

5.設(shè)計(jì)成本。企業(yè)構(gòu)思、開發(fā)、制造新產(chǎn)品、新工藝，設(shè)計(jì)工藝、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程、操作特點(diǎn)等費(fèi)用。包括創(chuàng)新、創(chuàng)意、突破性產(chǎn)品創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

6.設(shè)備調(diào)試和試驗(yàn)費(fèi)用。企業(yè)工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用，包括開發(fā)專用生產(chǎn)機(jī)械、改變生產(chǎn)質(zhì)量控制程序、制定新方法、新標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)的費(fèi)用。大規(guī)模批量商業(yè)化生產(chǎn)的常規(guī)工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程費(fèi)用不能計(jì)入收集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥開發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等。

7.委托外部研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托國(guó)內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用（研發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)所有，與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)）。委托外部研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，按照獨(dú)立交易原則確定，實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8.常規(guī)披露其他費(fèi)用。除上述費(fèi)用外，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等，費(fèi)用不超過研發(fā)總費(fèi)用的20%。補(bǔ)充披露：按單位實(shí)際會(huì)計(jì)科目列出其他費(fèi)用收取范圍（注意是否超出范圍）。收集方法：（1）根據(jù)報(bào)銷費(fèi)用人員的信息，參照人員人工分配的項(xiàng)目，一般直接計(jì)入項(xiàng)目；（2）公共費(fèi)用是否分?jǐn)?；如分?jǐn)?，采用分?jǐn)偡绞?。收集依?jù)：結(jié)合提供的附件證明材料，說明其他費(fèi)用涉及所有文件及其用途。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的收集要求

1.按研發(fā)項(xiàng)目收取。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用是以單一的研發(fā)活動(dòng)為基礎(chǔ)單位，每年分別進(jìn)行測(cè)量和計(jì)算。

2.按成本要素收集。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)清單》的費(fèi)用要素收取。收取包括直接研發(fā)活動(dòng)和可計(jì)入間接研發(fā)活動(dòng)在內(nèi)的費(fèi)用，填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的《企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)清單》。

3.設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用輔助會(huì)計(jì)賬戶，并按照《工作指南》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)。提供企業(yè)近三年完整的研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶。輔助賬戶應(yīng)至少反映（不限于）會(huì)計(jì)日期、會(huì)計(jì)憑證號(hào)、研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用科目、金額等信息。（研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式可參照國(guó)家稅務(wù)總局2015年版、2021年版的研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶樣式）。

4.提供證明材料。企業(yè)需要提供研發(fā)費(fèi)用代表性會(huì)計(jì)憑證、原始文件等證明材料。代表性是指研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的科目至少需要提供科目中最大單筆費(fèi)用的完整證明材料，說明其具體會(huì)計(jì)依據(jù)、方法、標(biāo)準(zhǔn)、過程、結(jié)果等。證明材料包括會(huì)計(jì)憑證、原始文件、收集方法、轉(zhuǎn)換/分?jǐn)倳?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算公式過程等。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生，應(yīng)至少提供科目中最大單筆費(fèi)用的完整證明材料（每個(gè)費(fèi)用科目每3年至少提供一次）。匯總表按樣本表格式提供，證明材料按表中序列順序提供。

三、研發(fā)費(fèi)用收集注意事項(xiàng)

1.R&D費(fèi)用核算應(yīng)規(guī)范正確，不得存在口徑范圍擴(kuò)大、方法標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤等問題。R&D活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要準(zhǔn)確區(qū)分，不屬于R&D費(fèi)用的費(fèi)用不得計(jì)入。如果需要區(qū)分R&D和生產(chǎn)材料，不允許將不同的材料按一個(gè)比例轉(zhuǎn)換成本；不得擴(kuò)大人工成本口徑；不得計(jì)入非科技人員費(fèi)用。

2.研發(fā)費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)實(shí)際情況一致。數(shù)據(jù)應(yīng)與輔助賬戶、票據(jù)憑證等相對(duì)應(yīng)，不得欺詐、虛假數(shù)據(jù)等。

3.專項(xiàng)審計(jì)或認(rèn)證報(bào)告應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化、詳細(xì)。根據(jù)實(shí)際科目反映研發(fā)費(fèi)用的必要信息，主要數(shù)據(jù)范圍結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)方法、收集依據(jù)不得簡(jiǎn)單復(fù)制《國(guó)家工作指南》中的研發(fā)費(fèi)用范圍，超出申請(qǐng)人實(shí)際費(fèi)用范圍；主要數(shù)據(jù)需要具體說明，直接投資費(fèi)用中主要材料的類型、數(shù)量、金額等信息需要反映。研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶的樣式、所列項(xiàng)目的數(shù)量和金額應(yīng)與向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的《研發(fā)費(fèi)用加扣優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）一致。如有差異，應(yīng)提供說明材料。

4.注意申請(qǐng)材料中研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的檢查關(guān)系。至少有9份申請(qǐng)材料涉及研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，分別是：申請(qǐng)“主要情況表”申請(qǐng)、企業(yè)研發(fā)表全部RD項(xiàng)目總結(jié)申請(qǐng)、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)清單、研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、年度審計(jì)報(bào)告“利潤(rùn)表”“管理費(fèi)用”、年度審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告