1.5會計的方法

2.1會計的對象

會計所要反映和監(jiān)督的內容就是會計對象，會計對象又表達為資金運動過程，資金運動過程又具體體現(xiàn)為會計要素。

價值（資金）的運動過程：

價值的耗費、形成、實現(xiàn)、分配。

1. 儲備資金：原材料；固定資金：機器設備等固定資產。
2. 儲備資金、固定資金、一部分貨幣資金轉變?yōu)樯a資金（企業(yè)正在生產過程中占用的資金）。
3. 生產資金再轉變?yōu)槌善焚Y金（企業(yè)已經加工完成驗收的產成品占用的資金）。
4. 最終賣出商品，確認收入（貨幣資金）。

2.2 會計要素

1.資產

① 定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

② 按流動性分類：流動資產/非流動資產（企業(yè)是否能在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內耗用或變現(xiàn)）

2.負債

① 定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

② 按償還期限分類：流動負債/非流動負債（企業(yè)是否將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還）

③ 流動負債的債權人有：貸款人（短期借款、應付利息），供應商（應付賬款[賒購、供應商代墊的運雜費]，應付票據），顧客（預收賬款），稅務（應交稅費[所得稅、增值稅、營業(yè)稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地使用稅]），所有者（應付股利或應付利潤），職工（應付職工薪酬），其他應付款（如收取的押金、保證金，租金、水電費、管理費、廣告費、運輸費等的預提費用）

3.所有者權益

實收資本和資本公積被稱為投入資本，未分配利潤和盈余公積被稱為留存收益。

留存收益，包括未分配利潤和盈余公積 ↓

** 總結

• 所有者權益也稱凈資產，是企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額。
• 所有者權益和負債是企業(yè)的資金來源。

4.收入

定義：企業(yè)日常活動中形成的（狹義的收入必須來自經常性活動，廣義的收入還包括偶發(fā)活動，即營業(yè)外收入，如處置固定資產的凈收益、取得的罰款收入）、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、公允價值變動損益（、[廣義]營業(yè)外收入）

5.費用

定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

包括：計入成本的費用（包括直接計入成本，即直接材料費和直接人工費；和間接計入成本，即制造費用），各種稅費，期間費用（不計入成本，直接計入當期損益。包括銷售費用、管理費用、財務費用）、資產減值損失（、[廣義]營業(yè)外支出、[廣義]所得稅費用）。

* 利得損失＆收入費用：

（1）利得、損失強調的是“非”日常活動，而收入、費用則是產生于日常活動；

（2）利得、損失強調得是“凈流入”、“凈流出”的概念，收入、費用強調的是“總”流入“總”流出的概念。

（3）補充：利得、損失有的直接計入所有者權益，有的計入當期損益。

6.利潤

①營業(yè)利潤

= 收入要素 - 費用要素（默認都是指狹義的）= 企業(yè)的營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－資產減值損失－期間費用±公允價值變動凈損益±投資凈損益

②利潤總額（涉及廣義的內容）

= 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出（這二者也就是直接計入當期利潤的利得和損失）

③凈利潤

= 利潤總額 - 所得稅費用

會計等式

資產總額=權益總額=負債總額+所有者權益總額（靜態(tài)會計等式，存量等式，某一時點）

• 引起企業(yè)會計要素變化的經濟活動，就稱為企業(yè)的經濟業(yè)務。

** 此處的收入和費用都是廣義含義。

擴展等式說明，從期初到期末，資產的變化量是由權益的變化量和利潤變化共同引起的。

第三章 會計假設，會計信息質量特征，會計要素確認、計量

1.會計主體假設

• 會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。

2.持續(xù)經營假設

3.會計分期假設

持續(xù)經營是會計分期的前提。

我國：年度 - 1.1-12.31（公立自認年度）

中期 - 半年度、季度、月份。

會計分期假設的意義 ↓

4.貨幣計量假設

如果是一家以對外貿易業(yè)務為主的企業(yè)，可以以外幣作為記賬本位幣，記得在編制報表和提供會計報告時調整換算為人民幣。

貨幣計量假設隱含著“幣值穩(wěn)定不變”的假設，便于展開會計計量。

會計信息質量特征

1.可靠性 （客觀真實性）

2.相關性（有用性）

會計信息要有反饋價值、預測價值。

3.可理解性（清晰性）

4.可比性

5.實質重于形式

當某一交易和事項的經濟實質和法律形式不統(tǒng)一時，實質重于形式。

6.重要性

重要交易或者事項：比如與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的。

7.謹慎性

注意：謹慎性要求不僅要核算可能發(fā)生的收入，也要核算可能發(fā)生的費用和損失，以對未來的風險進行充分核算。×

p.s. 秘密準備是指企業(yè)不恰當地運用謹慎性原則所計提的資產減值準備(一般指多計提的減值準備)，目的是故意少計資產和盈利，以調節(jié)利潤。它具有兩個顯著的特點：其一是秘密準備不在資產負債表上反映，體現(xiàn)其“秘密”的特點;其二是秘密準備屬于所有者權益，而不是債權人權益。

8.及時性（第七版新加的）：對于已發(fā)生的交易或事項，及時進行會計確認、計量、報告，不得提前或延后。

會計要素的確認、計量

1.會計要素確認的三個關注點：

是否計入，什么會計要素，什么時候計入。

2.會計計量（解決“計入多少”的問題）

（黃字：計量屬性，對資產的計量，對負債的計量）

• 存貨期末計價通常采用可變現(xiàn)凈值計量。
• 現(xiàn)值是將來（或過去）的一筆支付或支付流在當今的價值。理解為： 成本或收益的價值以今天的現(xiàn)金來計量時，稱為現(xiàn)值。

3.會計要素確認、計量的基本要求

①劃分收益性支出和資本性支出原則

資本性支出在支出的當時形成企業(yè)的一項非流動資產，隨著多年被使用，陸續(xù)轉化為費用。比如購入一輛車，先計入固定資產，再在之后的幾個會計年度（營業(yè)周期）中，陸續(xù)轉為各類費用。

*將收益性支出錯認為資本性支出，會導致：費用要素虛減，利潤要素虛增，資產要素虛增。

②收入與費用配比原則

因果聯(lián)系上的配比e.g. 同期主營業(yè)務收入不能和其他業(yè)務成本想配比，因為該成本不是為了獲得此收入而花費的。

③歷史成本計量

（它不僅是會計確認計量的要求之一，也是一種廣泛應用的計量屬性）

4.權責發(fā)生制and收付實現(xiàn)制

第四章 賬戶與復式記賬

1.賬戶

• 發(fā)生額是一個過程，余額是一個結果。
• 左右方的發(fā)生額可能是左正右負，也可能是左負右正，具體怎么決定后續(xù)會講。

• 賬戶分類【6會計要素，5會計賬戶】

資產類、負債類、所有者權益類賬戶（利潤要素被歸于了所有者權益類賬戶中）、

★★損益類賬戶（由全部收入要素和大部分費用要素組成）、★成本類賬戶（反映生產過程的成本—生產成本和制造費用、反映勞務提供過程的成本—勞務費用）

↑ 注意，損益類賬戶中的收入類和費用類賬戶一般沒有期末余額（要結平）。

注意：制造費用是成本類科目，在會計六要素里，屬于資產。所以不能只看名字，賬戶里帶了“費用”二字不一定屬于費用要素，賬戶里帶了“成本”二字的不一定屬于成本類賬戶。

☆注意2：成本不屬于六大會計要素??！成本屬于資產。成本和費用不能混為一談！當資產被消耗掉（比如產品售出時，）成本結轉為各類費用。補充：成本和成本類賬戶又不一樣了，成本類賬戶由一部分費用要素組成。

2.會計科目

3.復式記賬法

• 資產增加額 + 權益減少額 = 權益增加額 +資產減少額 （因為資產增加額=權益增加額，另一個同理）
• 即，資產余額合計數=權益余額合計數

★ 4.借貸記賬法

增加記在借：資產，費用；

增加記在貸：負債，所有者權益，收入。

資產+費用=負債+所有者權益+收入，對于該式子的理解：

• 費用可以看做是所有者權益的減少，所以記在借方。
• 左式中的資產和費用可以看做是資金的兩種占用形態(tài)；而右式的三個要素則是資金的三種來源，借來的(負債)投資者投入的(所有者權益)企業(yè)經營獲得的(收入)。

①賬戶結構（見賬戶那一節(jié)）

②記賬規(guī)則

*若投入資本的金額超過了注冊資本中所占的金額，則多余部分計入“資本公積”。

④試算平衡

兩個基礎：會計等式（資產+負債=所有者權益），記賬規(guī)則（有借必有貸,借貸必相等）。

兩表合并 ↓

例題

復習：對銀行存款賬戶開設T型賬戶。

試算平衡表答案 ↓↓

⑤總分類賬戶和明細分類賬戶

總分類賬戶：又稱為一級賬戶，是根據總賬科目（總賬科目見第七版書P47）設計的?！緯嬁颇渴莻€名稱，會計賬戶又有名稱又有結構】

第五章 經濟業(yè)務核算

制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述

①資金籌集

②供應過程

③生產過程（直接材料、直接人工、制造費用）

④銷售過程（確認收入、結轉成本）

⑤財務成果的形成與分配

1.資金籌集業(yè)務

資金來源渠道：

①實收資本

例題：

?。∝泿刨Y金≠庫存現(xiàn)金

無形資產包括：專利權，商標權，土地使用權（非房地產企業(yè)），著作權，特許經營權，非專利技術。

②資本公積

來源2解釋：

③短期借款

確定本金+利息，月末確認財務費用，再在期末結平，轉入利潤。

★雖然是按季度償還利息，但按權責發(fā)生制會分攤到每個月，這時記錄應付利息↑，財務費用↑。直到真正還利息時，記錄應付利息↓，銀行存款↓。

④長期借款（與對應的非流動資產相匹配，比如用于購入固定資產、無形資產等）

• 資本化、費用化處理的劃分

★短期借款只核算本金，而長期借款既核算本金又核算利息。

注意：“在建工程”，一旦完工達到可使用狀態(tài)，就馬上轉入“固定資產”。

（↑ 5-12那里ppt借貸寫反了）

2.供應過程

（固定資產購置+材料采購）

• 進項稅：你是買方，給賣方。
• 銷項稅：你是賣方，買方給你的。
• 不需要安裝的設備：直接計入固定資產。
• 需要安裝的設備：先計入在建工程，完工可使用后轉入固定資產。

*采購費用記在在途物資里，所以在途物資為價款10 000 + 運費700

3.供應過程

直接材料、直接人工直接轉為生產成本，制造費用之后再結轉生產成本。

↓ 注意：車間管理人員工資屬于制造費用??！

p.s.專門設置的銷售機構的人員的工資屬于銷售費用。

★計提固定資產折舊，是指確認他的折舊額，所以累計折舊↑，相關費用↑，注意！累計折舊增加記在貸方，所以如下所示。

例五，結轉生產成本。

例六，產品驗收入庫：生產成本→庫存商品。

！生產成本的期末余額為“在產品成本”。

長期待攤費用是資產??！包括開辦費、 租入固定資產的改良支出及攤銷期在1年以上的 固定資產大修理支出、股票發(fā)行費用等。

4.銷售過程

確認收入（同時售出的庫存商品結轉主營業(yè)務成本）。

應收賬款：僅僅對應賒銷

其他應收款：范圍大，如押金、保證金等等。

↓ 注意?。☆}目說了含稅，那必須把稅單獨拎出來。價稅分離?。。?/p>

主營業(yè)務收入配比：主營業(yè)務成本（由庫存商品結轉而來）。其他業(yè)務見下 ↓

5.財務成果的形成與利潤分配

見另一個視頻，張嬈老師mooc。

會計憑證：

見mooc視頻。

第八章 財產清查

2.永續(xù)盤存制（確定存貨數量）

先進先出法，一次加權平均法，個別計價法。

3.實地盤存制

區(qū)別：目的不同。永續(xù)盤存制是為了保證 賬實相符 ，實地盤存制是為了確定期末存貨的數量，從而倒推出銷售成本。

4.清查的內容和方法

• 庫存現(xiàn)金：根據日記賬和實存金額對比。
• 登記“庫存現(xiàn)金盤點報告表”

• 銀行存款：銀行存款日記賬與開戶銀行提供的“對賬單”相核對。
• *未達賬項：?未達賬項是指企業(yè)與銀行之間,由于憑證傳遞的時間不同,出現(xiàn)了一方已登記入賬,而另一方尚未登記入賬的款項。

實存賬存對比表↓

該賬戶身兼二職↑

↑ 庫存現(xiàn)金盤盈，未查明原因記“營業(yè)外收入”

注意注意，存貨盤盈也是記在管理費用，不是什么營業(yè)外收入！

庫存商品少了，增值稅要處理，之前記錄的進項稅額變少了，進項稅額在借方記，也就是說，實際的負債↑，所以“進項稅額轉出”記在貸方。

• 固定資產盤虧：仍使用“待處理財產損溢”
• 固定資產盤盈：使用別的賬戶。
• 對于盤虧的具體處理：

①批準前

借：待處理財產損溢

累計折舊（因為固定資產↓，它計提的累計折舊↓，累計折舊作為備抵科目，↓記借方）

固定資產減值準備（同理，↓記在借方）

貸：固定資產

②批準后（未查明原因，記入“營業(yè)外支出”）

借：營業(yè)外支出/其他應收款

貸：待處理財產損溢

★應收賬款盤虧，不用待處理財產損溢賬戶，用壞賬準備這一備抵賬戶。（先提取壞賬準備，同時資產減值損失↑；壞賬實際發(fā)生后，再用還賬準備抵減）

• “壞賬準備”也是特殊的資產類賬戶，↑在貸方，↓在借方。

估計壞賬損失的三種方法：應收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法。

↓ 壞賬收回了，此時需要先把應收賬款和壞賬準備恢復（在上一幅圖第二題中，二者已經都被減掉了）。