1. 增值稅

1.1. 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）

1.1.1. 進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減的特殊優(yōu)惠政策

1.1.1.1. 進(jìn)項(xiàng)稅的加計(jì)抵減是針對特定行業(yè)的階段性稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)質(zhì)不是增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除，而是在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)對應(yīng)納稅額扣減的一個(gè)優(yōu)惠舉措，只不過扣減金額的計(jì)算基數(shù)與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)。因此，該加計(jì)抵減金額不是從銷項(xiàng)稅額中抵減，而是從應(yīng)納稅額中抵減。

1.1.1.2. 基本政策

1.1.1.2.1. 生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

1.1.1.2.1.1. 2019年4月1日至2022年12月31日：按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額；
2023年1月1日至2023年12月31日：按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。

1.1.1.2.2. 生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

1.1.1.2.2.1. 2019年10月1日至2022年12月31日：按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額；
2023年1月1日至2023年12月31日：按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

1.1.1.3. 加計(jì)抵減起算時(shí)間

1.1.1.3.1. （1）政策起始日以前設(shè)立的企業(yè)，設(shè)立滿一年的，按照政策實(shí)施前12個(gè)月的銷售額計(jì)算是否符合條件；設(shè)立不滿一年的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算是否符合條件。符合條件的自政策起始日期起適用加計(jì)抵減政策；
（2）政策起始日以后設(shè)立的企業(yè)，看設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額情況，符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策；
（3）納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

1.1.1.4. 計(jì)提環(huán)節(jié)—計(jì)提加計(jì)抵減額的公式

1.1.1.4.1. 納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定比例計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×規(guī)定比例
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

1.1.1.5. 抵扣環(huán)節(jié)—加計(jì)抵減規(guī)則

1.1.1.5.1. 納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱“抵減前的應(yīng)納稅額”）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

1.1.1.6. 不得計(jì)提加計(jì)抵減額的業(yè)務(wù)與計(jì)算

1.1.1.6.1. 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

1.1.1.7. 核算要求

1.1.1.7.1. 納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定處理；
加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。