在企業(yè)中，尤其是民營企業(yè)中，經(jīng)常會出現(xiàn)將個人消費在企業(yè)進行財務(wù)報銷的情形。針對個人消費，增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅都有專門的規(guī)定。

最近，筆者就看到個人消費在企業(yè)報銷而被稅務(wù)稽查處理的案例。

【案例簡介】

納稅人名稱：肥城***建筑材料有限公司

行政處罰決定書文號：泰安稅稽二 罰 〔2022〕 75 號

處罰類別：逃避繳納稅款

處罰事由：

通過檢查你單位相關(guān)的明細賬簿、記賬憑證等資料，發(fā)現(xiàn)稅收違法問題如下：

你單位2019年12月第0003號憑證中在“管理費用—差旅費”科目下列支“青島—迪拜”飛機票14448.00 元。

經(jīng)調(diào)查核實及對你單位財務(wù)人員孫某某的詢問，你單位在迪拜沒有承包合同、沒有承包工程，此項費用支出與企業(yè)取得應(yīng)納稅收入的正常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，造成你單位多列支了成本14448.00元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增2019年應(yīng)納稅所得額14448.00 元。

（其他事項略）

以上合計應(yīng)調(diào)增2019年應(yīng)納稅所得額18442.80元。

發(fā)現(xiàn)的涉稅問題如下：（計算依據(jù)及過程略）本次檢查應(yīng)補繳2019年度當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額18442.80×25%×20%=922.14 元。

處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”及 根據(jù)《山東省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》第三條“對納稅信用等級為D級的納稅人，發(fā)布稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)。按金額幅度處罰的，最低標(biāo)準(zhǔn)上浮10%，按比例幅度處罰的，最低標(biāo)準(zhǔn)增加10%”之規(guī)定

處罰結(jié)果：決定對你單位處少繳2019年度企業(yè)所得稅0.6倍的涉稅罰款553.28元。

處罰生效期：2022-11-18

處罰機關(guān)：國家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局第二稽查局

由此可見，個人消費在企業(yè)報銷的，如果稅務(wù)處理不正確，將會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。那么，個人消費涉及哪些稅務(wù)處理呢？我們分別從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅三方面來看：

一、增值稅

（一）個人消費取得的進項稅額不得抵扣

財稅（2016）36號附件1第二十七條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費?！?/p>

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；……”

《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定：條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

從上述規(guī)定可以看出，增值稅方面對于“個人消費”，是不得抵扣進項稅額的?！敖浑H應(yīng)酬費”與集體福利，在本質(zhì)上也是個人消費，因此，稅法單獨或解釋歸屬個人消費，也是同樣不得稅前扣除。

對于“個人消費”的范圍，稅法沒有明確界定，因此，實務(wù)中除明顯屬于個人消費外，也經(jīng)常就某項支出是否屬于個人消費發(fā)生稅企爭議。比較明顯屬于個人消費的，包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的奶粉、尿不濕、化妝品、高檔服裝、名牌手表等。但是，對于汽車及其后續(xù)費用等，經(jīng)常就會出現(xiàn)到底屬于個人消費還是企業(yè)支出的爭議。

企業(yè)需要依法區(qū)分個人消費，然后對進項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的要及時做轉(zhuǎn)出。

（二）需要視同銷售的

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費; ……(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

財稅（2016）36號附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！?/p>

因此，企業(yè)無償贈送禮品給客戶的，比如中秋節(jié)向客戶無償贈送月餅，會計核算也通常計入“業(yè)務(wù)招待費”（或交際應(yīng)酬費），也可能是“個人消費”，但是增值稅規(guī)定“無償贈送”需要視同銷售繳納增值稅，在視同繳納增值稅情形下其取得的進項稅額就可以抵扣。

或者企業(yè)以自己的服務(wù)無償招待客戶的，比如餐飲企業(yè)招待客戶，其提供的餐飲服務(wù)也是需要視同銷售繳納增值稅的，進項稅額也可以抵扣。

（三）不征增值稅

財稅（2016）36號附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：……(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

比如，企業(yè)給員工提供免費餐、集體宿舍等服務(wù)的，雖然是員工個人消費的，就不需要繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

對于個人消費，參照前面的增值稅規(guī)定，按照消費者個人身份的不同，包括三類人：企業(yè)職工、企業(yè)個人投資者及其關(guān)聯(lián)人、企業(yè)的客戶等。

對于這三類人，因為身份不同，其個人消費的稅前扣除也不一樣。

（一）企業(yè)給職工的“個人消費”——滿足規(guī)定的應(yīng)作為“福利費支出”進行稅前扣除

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費以正列舉的形式明確了其列支范圍：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

前述稽查案例中，如果報銷的“青島——迪拜”飛機票的是企業(yè)員工（包括在公司任職的股東），不在國稅函（2009）3號規(guī)定的“職工福利費”列舉的范圍內(nèi)，不能以“福利費支出”進行稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費明確規(guī)定了職工福利費的核算要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（二）個人消費是個人投資者、家人及其相關(guān)人——不得稅前扣除

對于企業(yè)投資者及其關(guān)聯(lián)人的個人消費，依照《企業(yè)所得稅法》第十條和財稅[2003]158號規(guī)定，屬于“與取得收入無關(guān)的其他支出”，不得稅前扣除。

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第一條規(guī)定：

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

2.《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

（三）個人消費是客戶——限額扣除

對于企業(yè)客戶（客人）的個人消費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用。例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等，作為“業(yè)務(wù)招待費”在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

綜上，對于企業(yè)發(fā)生的屬于個人消費的情形，企業(yè)應(yīng)依法做出合理區(qū)分，依法可以稅前扣除的，可以按規(guī)定進行稅前扣除；如果屬于不得稅前扣除的或限額扣除的，則應(yīng)按規(guī)定做納稅調(diào)增。

（四）視同銷售

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！?一)用于市場推廣或銷售；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利；(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

因此，前述的三種“個人消費”情形，除支出本身不得稅前扣除或限額扣除外，如果涉及到視同銷售的，還需要做視同銷售處理。

三、個人所得稅

接企業(yè)所得稅的個人消費對人員身份的分類，不同身份的人員對應(yīng)著不同的個人所得稅處理。

（一）個人投資者及關(guān)聯(lián)人

個人消費身份時企業(yè)投資者及其家庭成員等關(guān)聯(lián)人的，依照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第一條規(guī)定：除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（二）企業(yè)員工

個人消費身份是企業(yè)員工的，屬于福利性質(zhì)的，按照法理應(yīng)并入當(dāng)月的工資并以“工資薪金所得”項目扣繳個人所得稅。不過，對于屬于集體福利性質(zhì)的，但是無法量化到個人的，暫不征收個人所得稅，比如企業(yè)免費招待員工聚餐吃飯的。

（三）外部客人

個人消費身份是企業(yè)客戶（客人）的，在個人所得稅方面也是需要分為兩種情況，對于吃吃喝喝等無法量化的，實務(wù)中也是暫不征收個人所得稅；但是，對于向客戶（客人）無償贈送禮品的，除屬于消費積分兌換等外，需要按照“偶然所得”扣繳個人所得稅。

1.征個稅的政策依據(jù)

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

2.不征個稅的政策依據(jù)

依照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

PS：前面列舉的稅務(wù)稽查案例，對照個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，就可以看稅務(wù)局的處罰是不嚴謹?shù)模热灰呀?jīng)認定了“青島——迪拜”的飛機票是“與收入無關(guān)的支出”，且該項支出屬于個人消費，那么無論是該飛機票的實際報銷人屬于企業(yè)的個人投資人及關(guān)聯(lián)人、企業(yè)員工、企業(yè)外部人，都會涉及到個人所得稅的問題。而稅務(wù)稽查結(jié)果中，對于個人所得稅問題是只字未提，明顯是欠妥當(dāng)?shù)摹?/p>

將前述的稅務(wù)處理，做一個思維導(dǎo)圖總結(jié)如下：

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【讀后感】

這兩天正在處理一個有關(guān)個人消費的案子，本打算總結(jié)歸納一下相關(guān)政策，正好看見了彭懷文老師已經(jīng)總結(jié)好了，于是就直接轉(zhuǎn)載了。

文章寫得很全面，值得收藏參考。我只有一點不同的看法，就是關(guān)于“個人消費是個人投資者、家人及其相關(guān)人，企業(yè)所得稅前不能扣除”部分，引用的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第十條第八款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。”

我的理解是，因為企業(yè)為個人投資者、家人及其相關(guān)人員的個人消費，是按照股息紅利征收個人所得稅，說明這部分支出，稅法是認定為性質(zhì)是支付給投資者的投資收益，所以企業(yè)所得稅不能扣除，引用《企業(yè)所得稅法》第十條第一款規(guī)定更為合適一些，即“ 計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）支付給投資者的股利、紅利等股權(quán)投資收益；”

如果引用第十條第八款，那意味著所有的個人消費都可以適用這一款法律依據(jù)，就都不能企業(yè)所得稅前扣除了，而從文章后面的分析也可以看出，并非如此。

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