請(qǐng)問(wèn)為什么使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)屬于暫時(shí)性差異？

會(huì)計(jì)上不攤銷，稅法上攤銷，這個(gè)差異不是一直存在的嗎，不應(yīng)該是永久性差異嗎？老師說(shuō)等處置的時(shí)候，差異就消失了，我不太理解，可以舉個(gè)例子嗎？

解答：

暫時(shí)性稅會(huì)差異，說(shuō)明存在差異只是“暫時(shí)”的。

比如，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定在后續(xù)計(jì)量時(shí)不應(yīng)攤銷。也就是說(shuō)，不像使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)一樣需要分期攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益；但是，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在每年的年終需要做兩件事情：

1.無(wú)形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。即：如果使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以“資產(chǎn)減值損失”的名義計(jì)入當(dāng)年的損益。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。即：如果情況下發(fā)生變化后，使用壽命是可以確定后，依然需要分期攤銷。

另外，還有該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生“處置和報(bào)廢”時(shí)，即便前期沒(méi)有通過(guò)分?jǐn)傆?jì)入損益，在“處置和報(bào)廢”時(shí)終止了確認(rèn)后，也是需要將賬面價(jià)值最終轉(zhuǎn)入損益的。

如果無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量與初始的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有存在稅會(huì)差異，會(huì)計(jì)核算不管該無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中是否分期攤銷，在終止該無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，累計(jì)轉(zhuǎn)入損益的金額就是初始計(jì)量的金額，也是初始的計(jì)稅基礎(chǔ)。同樣，稅務(wù)上按規(guī)定分期稅前扣除的，如果不存在加計(jì)扣除的情況下，在無(wú)形資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，稅前扣除的累計(jì)金額也是等于最初的賬面價(jià)值。因此，最終會(huì)計(jì)計(jì)入損益的累計(jì)金額與稅前扣除的累計(jì)金額，是一致的，是沒(méi)有差異的；只是在不同年度之間可能存在差異，但最終會(huì)一致（彌合），在不同年度間存在的稅會(huì)差異屬于“暫時(shí)性”。

相反，如果企業(yè)的自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，滿足稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件的，比如無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和初始的計(jì)稅基礎(chǔ)都是100萬(wàn)元，但是可以享受75%加計(jì)扣除的，最終的結(jié)果是在該無(wú)形資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)損益的金額是100萬(wàn)元，而稅務(wù)方面由于可以加計(jì)扣除，導(dǎo)致實(shí)際累計(jì)扣除的金額是175萬(wàn)元。相差的這75萬(wàn)元，最終也不能彌合差異，是一種“永久性”差異。