01.總公司簽的合同，分公司能開(kāi)票嗎？

總公司簽訂了合同后，可以由分公司收款并開(kāi)票嗎？

曾經(jīng)有建筑企業(yè)在國(guó)稅總局12366的提問(wèn)：

監(jiān)理總公司參加投標(biāo)，中標(biāo)后跟發(fā)包方簽訂合同，經(jīng)三方協(xié)議監(jiān)理總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供監(jiān)理業(yè)務(wù)，并由監(jiān)理分公司開(kāi)具發(fā)票及結(jié)算監(jiān)理費(fèi)。這樣開(kāi)具發(fā)票是否可行？

稅局答復(fù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定：“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

對(duì)監(jiān)理公司沒(méi)有針對(duì)性文件。

公告中有四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

01總公司與發(fā)包方簽訂建筑合同；

02由內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，總公司授權(quán)分公司為發(fā)包方提供的建筑服務(wù)（不能是其他服務(wù)）；

03由分公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款；

04分公司可以向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。

也就是說(shuō)，稅法中明確規(guī)定，建筑企業(yè)的建筑服務(wù)，可以由總公司簽訂合同，分公司收款并開(kāi)具發(fā)票。

那其他公司可以由總公司簽合同分公司收款開(kāi)票嗎？繼續(xù)往下看！

02.其他類(lèi)公司可以由分公司收款開(kāi)票嗎？

不可以，《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司，但分公司不具有企業(yè)法人資格，沒(méi)有簽訂合同的資格，合同主體的權(quán)力是總公司，發(fā)票也要由總公司來(lái)開(kāi)具。

并且，通過(guò)查詢(xún)稅務(wù)法律法規(guī)，也未查到除建筑服務(wù)以外的項(xiàng)目由總公司簽訂合同，可以授權(quán)分公司開(kāi)票的相關(guān)規(guī)定。

另外，還需要注意這兩點(diǎn)：

1.對(duì)于其服務(wù)要捋清合同關(guān)系，由甲方與分公司簽定合同，由分公司開(kāi)具發(fā)票并收款，做到合同、發(fā)票、資金三流一致。

2.對(duì)于其他服務(wù)如果甲方不同意跟分公司簽合同，不同意將資金匯入分公司賬戶(hù)或者一些集團(tuán)公司出于管理的需要，不允許分公司獨(dú)立簽訂合同，建議由項(xiàng)目甲方、總公司及分公司簽訂三方合同，合同約定由分公司執(zhí)行合同，并由分公司開(kāi)具發(fā)票并辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等相關(guān)手續(xù)。

問(wèn)：總公司支付貨款，發(fā)票可以開(kāi)給分公司嗎？

其實(shí)，這個(gè)問(wèn)題的本質(zhì)就是付款方與實(shí)際購(gòu)買(mǎi)方不一致，發(fā)票應(yīng)該開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題。

國(guó)家稅務(wù)總局同樣曾做過(guò)明確答復(fù)：

“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票?！?/p>

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是：只要業(yè)務(wù)真實(shí)，可以由總公司付款，發(fā)票開(kāi)給分公司，獨(dú)立核算的分公司也可以抵扣增值稅。

03.總分公司常見(jiàn)的稅務(wù)問(wèn)題

關(guān)于總分公司之間的稅務(wù)問(wèn)題，下方總結(jié)了最常見(jiàn)的12個(gè)問(wèn)題，一起來(lái)看下：

1.外地新辦分公司的《稅務(wù)登記表》中，核算方式怎么填？

答：若是分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。

若分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開(kāi)票、單據(jù)全部拿到總公司來(lái)會(huì)計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。

2.“獨(dú)立核算”就需要單獨(dú)納稅、“非獨(dú)立核算”不需要單獨(dú)納稅，可以這樣理解么？

答：不對(duì)。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒(méi)有任何區(qū)別。

3.分公司的增值稅是分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？

答：一般情況下，都是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。

4.分公司的職工的工資薪金個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？

答：需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。

若是分公司的員工工資獎(jiǎng)金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放，則個(gè)稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。

5.分公司可以申請(qǐng)獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：不能！成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。

如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，可以成立子公司，分公司不能這樣申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)批準(zhǔn)。

6.如果分公司選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，是能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策嗎？

答：是的，分公司若是沒(méi)有辦理匯總納稅，不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。

分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

7.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)上年度不是小型微利企業(yè)，本年度符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎？

答：需要就地預(yù)繳。

8.今年在外省剛剛成立的分公司，當(dāng)年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？

答：第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳，也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)?，全部在總公司繳納申報(bào)就可以。

9.計(jì)算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r(shí)每個(gè)季度允許調(diào)整嗎？

答：一般不得隨意調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除特殊情況，當(dāng)年不作調(diào)整。

10.分公司需要填報(bào)企業(yè)年報(bào)并公示嗎?

答：需要,分公司如果財(cái)務(wù)管理屬于非獨(dú)立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息欄全部填“0”；如果屬獨(dú)立核算的，按本單位財(cái)務(wù)報(bào)表填寫(xiě)。

11.分公司接受的專(zhuān)票可以放到總公司抵扣嗎?

答：分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識(shí)別號(hào)也不一樣，因此分公司接受的專(zhuān)票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。

12.分公司抬頭的費(fèi)用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除嗎？

答：若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開(kāi)成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的。