在企業(yè)創(chuàng)辦期間或追加投資時(shí)，經(jīng)常會(huì)使用“非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資”，那么，如果非貨幣資產(chǎn)有增值的話，增值稅應(yīng)該怎么處理？今天就和大家聊一下。

一、什么是“非貨幣性資產(chǎn)”？

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

二、非貨幣性資產(chǎn)投資的增值稅處理

1、企業(yè)通過(guò)使用貨物進(jìn)行對(duì)外投資

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六款規(guī)定：（單位和個(gè)體工商戶）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷售貨物。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一款規(guī)定：條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，對(duì)于企業(yè)通過(guò)使用貨物進(jìn)行對(duì)外投資的情況，稅務(wù)部門(mén)將其視同銷售貨物，需要按照適用的稅率或征收率征收增值稅。例如，企業(yè)使用機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)品等進(jìn)行對(duì)外投資，都需要按照視同銷售的方式征收增值稅。

2、企業(yè)通過(guò)使用無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資

財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十條規(guī)定，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，需要按規(guī)定征收增值稅。附件1第十一條規(guī)定：有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)通過(guò)使用無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，以取得被投資企業(yè)的股權(quán)，屬于獲取其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。因此，這種利用無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的對(duì)外投資等同于出售無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，必須按照規(guī)定征收增值稅。

如果企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，并符合相關(guān)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”條件，那么可以享受免征增值稅的政策。申請(qǐng)免征增值稅需要企業(yè)持有技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，并前往納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定。之后，企業(yè)需要提交相關(guān)書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)的證明文件給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案查閱。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)投資方面稅收政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3）

此外，根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第三條，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、企業(yè)用持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資

如果屬于上市公司股權(quán)，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)有關(guān)規(guī)定，按銷售金融商品征收增值稅；如果屬于非上市公司股權(quán)，不涉及增值稅的問(wèn)題。

以下是一個(gè)小案例：境內(nèi)A有限公司是一般納稅人，于2022年9月使用其自有的專利權(quán)對(duì)外投資成立了B有限公司。截至8月末，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（同計(jì)稅基礎(chǔ)），評(píng)估價(jià)格（含稅公允價(jià)值）為4000萬(wàn)元。現(xiàn)在問(wèn)題是：A公司用專利權(quán)對(duì)外投資時(shí)需要繳納多少增值稅？

根據(jù)規(guī)定，用專利權(quán)對(duì)外投資，相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，如果符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)條件，并完成備案及備查手續(xù)，則免征增值稅。如果不滿足技術(shù)轉(zhuǎn)讓的條件，則應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

轉(zhuǎn)讓所得為4000-300（專利權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)）=3700萬(wàn)元，并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年A公司的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

希望能給大家理解政策帶來(lái)幫助，也歡迎大家批評(píng)指正，溝通交流。

End！