試題一

某企業(yè)投資建設(shè)一個(gè)工業(yè)項(xiàng)目，生產(chǎn)運(yùn)營期10年，于5年前投產(chǎn)。該項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資總額3000萬元，全部形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)使用年限10年，殘值率5%，直線法折舊。目前， 項(xiàng)目建設(shè)期貸款已償還完成，建設(shè)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣完成，處于正常生產(chǎn)年份。正常生產(chǎn)年份的年銷售收入為920萬元（不含銷項(xiàng)稅），年經(jīng)營成本324萬元(含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅24萬元)。

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項(xiàng)目運(yùn)營期第一年投入流動資金200萬元，增值稅13%，增值稅附加12%，企業(yè)所得稅25%。 為了提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，企業(yè)擬開展生產(chǎn)線智能化，數(shù)字化改造，且改造后企業(yè)可獲得政府專項(xiàng)補(bǔ)貼支持，具體相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)如下：

1、改造工程建設(shè)投資800萬（含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅60萬元），全部形成新增固定資產(chǎn)，新增 固定資產(chǎn)使用年限同原固定資產(chǎn)剩余使用年限，殘值率、折舊和原固定資產(chǎn)相同，改造工程 建設(shè)投資由企業(yè)自有資金投入。

2、改造工程在項(xiàng)目運(yùn)營期第6年(改造年)年初開工，2個(gè)月完工，達(dá)到可使用狀態(tài)，并投產(chǎn)使用。

3、改造年的產(chǎn)能、銷售收入、經(jīng)營成本按改造前正常年份的數(shù)值計(jì)算，改造后第2年(即 運(yùn)營期第7年)開始，項(xiàng)目產(chǎn)能提升20%，且增加的產(chǎn)能被市場完全吸收，同時(shí)由于改造提升了原材料等利用效率，使經(jīng)營成本及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅均降低10%，所需流動資金比改造前降低30%。

4、改造后第2年，企業(yè)獲得當(dāng)?shù)卣o予的補(bǔ)貼收入100萬元(不收增值稅)。?問題：

1、列式計(jì)算項(xiàng)目改造前正常年份的應(yīng)繳增值稅、總成本費(fèi)用、稅前利潤及企業(yè)所得稅？

2、列式計(jì)算項(xiàng)目改造年和改造后第2年應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅？

3、以政府視角計(jì)算由于項(xiàng)目改造引起的稅收變化總額(僅考慮增值稅和企業(yè)所得稅)？

4、遵循“有無對比”原則，列式計(jì)算改造后正常年份的項(xiàng)目投資收益率？

(改造工程建設(shè)投資按改造年初一次性投入考慮，改造年的新增固定資產(chǎn)折舊按整年考 慮，計(jì)算結(jié)果有小數(shù)的，均保留 2 位小數(shù))

試題一答案

1.（本小題 4.0 分）

(1)增值稅 920×13%=119.6-24=95.60 萬元

（1.0分）

(2)總成本

折舊：3000×0.95/10=285 萬元

1)含稅 324+285=609 萬元

（0.5分）

2)不含稅 609-24=585 萬元

（0.5分）

(3)稅前利潤 920-95.6×12%-585=323.53 萬元

（1.0分）

(4)所得稅 323.53×25%=80.88 萬元

（1.0分）

2.（本小題 6.5 分）

(1)改造當(dāng)年

折舊：285+(800-60)×0.95/5=425.60 萬元

1)增值稅 920×13%-24-60=35.60 萬元

（1.0分）

2)所得稅(920-35.6×12%-300-425.6)×25%=47.53 萬元

（2.0分）

(2)改造第 2 年

1)增值稅 920×1.2×13%-24×90%=121.92 萬元

（1.0分）

2)所得稅

①920×1.2=1104 萬元

（0.5分）

②121.92×12%=14.63 萬元

（0.5分）

③300×90%+425.6=695.60 萬元

（0.5分）

④100 萬元

(1104-14.63-695.6+100)×25%=123.44 萬元

（1.0分）

【評分說明：改造第 2 年所得稅合并計(jì)算結(jié)果正確的，合并計(jì) 2.5 分】

3.（本小題 6.5 分）

(1)增值稅變化：

1)不改 95.6×5=478 萬元

（0.5分）

2)改造 35.6+121.92×4=523.28 萬元

（0.5分）

增值稅增加：523.28-478=45.28 萬元

（1.0分）

(2)所得稅變化：

1)不改 80.88×5=404.40 萬元

（0.5分）

2)改造 47.53+123.44+(1104-121.92×12%-695.6)×25%×3=466.29 萬元

（1.0分）

466.29-404.4=61.89 萬元

（1.0分）

合計(jì) 45.28+61.89=107.17 萬元，故稅收變化總額增加 107.17 萬元

（2.0分）

4.（本小題 3.0 分）

正常年份利潤總額：1104-695.6-14.63=393.77 萬元

（0.5分）

有無對比增加利潤：393.77-323.53=70.24 萬元

（0.5分）

有無對比增加投資：800-200×30%=740 萬元

（1.0分）

總投資收益率：70.24/740=9.49%

（1.0分）

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