為什么有問(wèn)題成了“無(wú)解”的問(wèn)題？也看到被審計(jì)單位在整改了，但還是屢審屢犯。

審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改是審計(jì)工作閉環(huán)管理的重要環(huán)節(jié)。

然而，現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改難。比如，被審計(jì)單位整改不徹底、流于形式，仍然屢查屢犯。

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改負(fù)有主體責(zé)任。審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。被審計(jì)單位的上級(jí)部門(mén)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改負(fù)有指導(dǎo)或管理責(zé)任。三者之間的責(zé)任看起來(lái)很明確，但為什么仍然整改的效果達(dá)不到預(yù)期呢？

整改難的原因很多，比如，被審計(jì)單位和上級(jí)部門(mén)都不夠重視、客觀條件制約、制度層面存在缺陷、市場(chǎng)環(huán)境影響等等。

一、原因分析

（一）審計(jì)部門(mén)的原因

在我們思考審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改為什么難的時(shí)候，是否能夠回頭審視一下需要整改的“問(wèn)題”呢。

問(wèn)題整改，那么“問(wèn)題”有沒(méi)有問(wèn)題呢？問(wèn)題是否出在“問(wèn)題”身上呢？

從審計(jì)角度看，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是沒(méi)問(wèn)題的，寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題是有審計(jì)證據(jù)、制度依據(jù)以及被審計(jì)單位簽字確認(rèn)的。那為什么寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告里的問(wèn)題中，有的問(wèn)題成了“無(wú)解”的問(wèn)題，也就是無(wú)法整改的問(wèn)題。

我們先來(lái)簡(jiǎn)單地把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分一下類(lèi)：一是合規(guī)類(lèi)問(wèn)題，即違反了明文規(guī)定的政策、制度，如違反了《會(huì)計(jì)法》；二是管理類(lèi)問(wèn)題，即違反或違背了管理原則，如違背了成本效益原則，經(jīng)濟(jì)效益差，投產(chǎn)比不理想。合規(guī)類(lèi)問(wèn)題相對(duì)比較容易發(fā)現(xiàn)，對(duì)照制度流程，只要違反了，就可以算作問(wèn)題。管理類(lèi)問(wèn)題雖然也比較容易發(fā)現(xiàn)，但是相對(duì)難以定性，要么是容易定性寬泛，要么是容易定性過(guò)窄。

1.問(wèn)題定性不準(zhǔn)，被審計(jì)單位整改方向有偏差，結(jié)果肯定是整改不徹底。例如，財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題定性為會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。

2.問(wèn)題對(duì)象不準(zhǔn)，被審計(jì)單位層面難以整改。被審計(jì)單位參照的上級(jí)制定的制度與國(guó)家、監(jiān)管法律法規(guī)有沖突。

3.問(wèn)題定性過(guò)寬，被審計(jì)單位永遠(yuǎn)是整改“在路上”。例如，如果問(wèn)題定性為經(jīng)濟(jì)效益有待進(jìn)一步提升，而因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益的提升是無(wú)止境的，那么被審計(jì)單位什么做到什么程度才不需要進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)效益呢。

（二）被審計(jì)單位的原因

1.被審計(jì)單位在權(quán)衡整改或不整改哪個(gè)投產(chǎn)比高一些。整改是需要付出管理成本的。如果被審計(jì)單位覺(jué)得整改所付出的管理成本遠(yuǎn)高于不整改或者走過(guò)場(chǎng)的整改所帶來(lái)的管理成本，那么被審計(jì)單位可能就會(huì)選擇后者。

2.整改所需時(shí)間可能長(zhǎng)于被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的任期。被審計(jì)單位是問(wèn)題整改的主題，而被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人又是整改的第一責(zé)任人。被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的主觀意愿也是很大的決定因素。

3.被審計(jì)單位整改資源不足。例如，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在兩個(gè)不相容崗位由一人負(fù)責(zé)，盡管存在風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樯霞?jí)單位沒(méi)有給足夠的人力編制，短期內(nèi)也只能由一人負(fù)責(zé)。

（三）上級(jí)部門(mén)的原因

1.制定的政策或制度存在缺陷。有些問(wèn)題是出在政策或制度層面，被審計(jì)單位很難整改，應(yīng)該從源頭上進(jìn)行整改。有些被審計(jì)單位因?yàn)槔娴恼T惑，會(huì)鉆政策或制度上的漏洞，看似有問(wèn)題，又沒(méi)有明確的依據(jù)。

2.沒(méi)有將整改效果納入考核。要想讓被審計(jì)單位重視整改，將問(wèn)題整改效果納入考核才是硬道理。

3.指導(dǎo)和督導(dǎo)不足。被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題整改負(fù)有主體責(zé)任，審計(jì)部門(mén)對(duì)問(wèn)題整改負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，上級(jí)部門(mén)對(duì)問(wèn)題整改負(fù)有指導(dǎo)和管理責(zé)任。

二、如何做好問(wèn)題整改

做好問(wèn)題整改，可以用十六個(gè)字概括，即“找準(zhǔn)問(wèn)題、提好建議、完善制度、用對(duì)手段、動(dòng)態(tài)追蹤”

1.找準(zhǔn)問(wèn)題：審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題找得準(zhǔn)，問(wèn)題提得實(shí)，被審計(jì)單位整改就有明確的方向。如果問(wèn)題提得虛，整改也就虛，整改也就流于形式，整改效果就差。

2.提好建議：審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，站在組織總體角度，從審計(jì)專(zhuān)業(yè)出發(fā)，提出可行性、可操作性的審計(jì)建議，這樣被審計(jì)單位才能有方法、有思路地進(jìn)行整改。審計(jì)人員的建議一方面要提給被審計(jì)單位，另一方面，如有必要，可提給被審計(jì)單位的上級(jí)部門(mén)。

3.完善制度：很多問(wèn)題的發(fā)生，一方面是被審計(jì)單位的主觀因素，另一方面是因?yàn)橹贫葘用鏇](méi)有做好約束。

4.用對(duì)手段：處罰、問(wèn)責(zé)、考核都可以促進(jìn)問(wèn)題的整改，但處罰、問(wèn)責(zé)和考核不是目的，目的是為了減少問(wèn)題的發(fā)生和問(wèn)題的有效整改。信息共享、協(xié)同監(jiān)督等手段也可以很好地推動(dòng)問(wèn)題的共享。

5.動(dòng)態(tài)追蹤：?jiǎn)栴}整改很多時(shí)候不是一蹴而就的，需要分階段、分步驟。審計(jì)部門(mén)要做好動(dòng)態(tài)監(jiān)督和追蹤，做好整改臺(tái)賬管理。上級(jí)部門(mén)也要做好問(wèn)題整改的動(dòng)態(tài)追蹤和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

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