從財(cái)審實(shí)務(wù)答疑群中小伙伴的提問(wèn)來(lái)看，有不少人脫離書(shū)本參與到實(shí)務(wù)工作中后，很多細(xì)節(jié)問(wèn)題搞不明白。比如新租賃準(zhǔn)則中租賃負(fù)債折現(xiàn)率的確定，就難倒了一些人。或許是因?yàn)樽鲱}時(shí)題目一般都給定折現(xiàn)率，大家就容易忽視一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的理解也不夠透徹，很難將考證能力轉(zhuǎn)化為實(shí)務(wù)能力。

本期就由前四大審計(jì)前輩呂新建老師就有關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題給予視頻解答，希望對(duì)大家實(shí)務(wù)工作有所幫助。（正在備考CPA或中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的小伙伴也重點(diǎn)聽(tīng)聽(tīng)哦~）

文稿內(nèi)容

大家要明確一點(diǎn)，租賃它本質(zhì)上是一種融資行為。一些人可能持反對(duì)觀點(diǎn)，他們認(rèn)為：只有在融資租賃的情況下，租賃才是融資行為，但是在經(jīng)營(yíng)租賃的情況下，它并不是企業(yè)的融資活動(dòng)。對(duì)于性質(zhì)判定這一問(wèn)題，我們不妨從兩個(gè)角度來(lái)想一下。首先我們可以站在出租人的角度來(lái)分析，他出租這一行為是出于什么目的？當(dāng)然是獲得資金回報(bào)了?！比如出租人最初購(gòu)買(mǎi)設(shè)備進(jìn)來(lái)時(shí)是提前墊資，然后再出租出去獲得資金回報(bào)，這跟我們理解的投資沒(méi)有什么區(qū)別。

其次，我們?cè)購(gòu)某凶馊私嵌葋?lái)看。租入比直接購(gòu)買(mǎi)可以避免自己一下子付出太多采購(gòu)款，一定程度上可以緩解資金壓力。承租人之所以租賃一臺(tái)設(shè)備而不去購(gòu)買(mǎi)，就是衡量了租與買(mǎi)兩個(gè)決策下對(duì)自己來(lái)說(shuō)最優(yōu)的決策，與出租人的投資決策相對(duì)應(yīng)，這對(duì)承租人來(lái)說(shuō)就成為了一種融資行為。大家也可以結(jié)合我之前的一期使用權(quán)資產(chǎn)的講解，其中有提及使用權(quán)資產(chǎn)本質(zhì)上是一種延期付款方式下購(gòu)買(mǎi)的一種特殊資產(chǎn)（相關(guān)閱讀戳??準(zhǔn)則實(shí)務(wù)解讀：使用權(quán)資產(chǎn)常見(jiàn)誤區(qū)，你中招了嗎？）

而延期付款的表現(xiàn)形式就是按照租約（年付/季付/月付）支付租金，對(duì)應(yīng)的租金就是獲取使用權(quán)資產(chǎn)付出的代價(jià)。既然有延期支付，我們會(huì)計(jì)上做核算時(shí)就需要考慮折現(xiàn)，這也再一次說(shuō)明了租賃是具有融資屬性的。那么實(shí)務(wù)中租賃負(fù)債的折現(xiàn)率如何確定呢？我們可以類(lèi)比分期購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如現(xiàn)款采購(gòu)某一生產(chǎn)用設(shè)備需要100萬(wàn)元，而若采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)，分三年每年支付40萬(wàn)元，最后合計(jì)未來(lái)所需支付價(jià)款為120萬(wàn)。這時(shí)我們采用未來(lái)所支付的價(jià)款120萬(wàn)元去做一個(gè)折現(xiàn)，就可以算出出賣(mài)人的資金回報(bào)率。

租賃負(fù)債的折現(xiàn)率也是這樣的實(shí)質(zhì)。但問(wèn)題在于，租賃業(yè)務(wù)中承租人租入一項(xiàng)資產(chǎn)是難以確定“使用權(quán)資產(chǎn)”價(jià)值的（現(xiàn)價(jià)），實(shí)務(wù)中很多信息沒(méi)有那么容易被我們所取得。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了一個(gè)簡(jiǎn)便的替代方法，即按照增量借款利率來(lái)作為折現(xiàn)率。借款毫無(wú)疑問(wèn)是一種融資行為，準(zhǔn)則的這一規(guī)定也正是與我前邊所提及的“租賃是一種融資行為”相對(duì)應(yīng)。但這里的簡(jiǎn)化處理，并不是讓你簡(jiǎn)單粗暴去銀行官網(wǎng)查詢個(gè)LPR就套用進(jìn)去。LPR本就是一個(gè)貸款參考利率，而銀行放貸會(huì)根據(jù)借款人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，給與不同的貸款利率。因此，在確定增量借款利率時(shí)，我們也要考慮承租人本身的信用風(fēng)險(xiǎn)、增信措施、租賃合同中的擔(dān)保約定等因素，對(duì)所選定的LPR進(jìn)行調(diào)整得出。

可能有人覺(jué)得這樣分析下來(lái)挺復(fù)雜的，考慮的因素太多了。我們審計(jì)時(shí)肯定還要基于重要性原則，如果某家企業(yè)本身租約就不是很多，你可以根據(jù)租約時(shí)間去匹配1年期或5年期LPR利率作為折現(xiàn)率（不過(guò)多考慮調(diào)整問(wèn)題），因?yàn)檫@個(gè)折現(xiàn)率具體時(shí)4.3%還是4.5%對(duì)最后的測(cè)算影響不大。但如果你審計(jì)的這家企業(yè)行業(yè)比較特殊，像一些連鎖的大賣(mài)場(chǎng)、酒店、電影院等行業(yè)，它們是存在大量租約的，租賃負(fù)債的金額對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，我們就需要謹(jǐn)慎選定折現(xiàn)率了。

這個(gè)時(shí)候折現(xiàn)率即使差零點(diǎn)幾個(gè)百分點(diǎn)，最終計(jì)算租賃負(fù)債的金額差異卻會(huì)很大。謹(jǐn)慎起見(jiàn)，需要將企業(yè)的租約進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)不同的情況進(jìn)行調(diào)整來(lái)確定折現(xiàn)率比較合理。

租賃負(fù)債折現(xiàn)率的確定還是要結(jié)合新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，才能理解到位。本期內(nèi)容分享到這里，如果大家有什么疑問(wèn)可以給我留言反饋（B站/小紅書(shū)賬號(hào)：搬磚哥呂新建）

關(guān)于新租賃準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)務(wù)內(nèi)容，大家如果想深入系統(tǒng)學(xué)習(xí)，可以了解呂新建老師開(kāi)發(fā)的實(shí)務(wù)進(jìn)階與底稿實(shí)操相關(guān)課程。

其中租賃實(shí)務(wù)篇目錄如下：

呂老師的實(shí)務(wù)課程能夠幫助大家從教科書(shū)中所學(xué)內(nèi)容進(jìn)一步升華，真正運(yùn)用到實(shí)務(wù)工作中。助力職場(chǎng)進(jìn)階，不當(dāng)“考證的巨人、實(shí)務(wù)的矮子”！

除了實(shí)務(wù)篇課程，還有實(shí)操性內(nèi)容，如：審計(jì)底稿與現(xiàn)金流編制技能、excel與word技巧（在學(xué)的人員有審計(jì)小白、四大senior、企業(yè)財(cái)務(wù)，還有咨詢、券商等崗位的人員）

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