1. 城市維護建設稅

1.1. 稅收優(yōu)惠

1.1.1. 城建稅的附加稅性質，使得其與增值稅、消費稅的征免相呼應：城建稅隨同增值稅、消費稅的減免而減免。

1.1.2. 稅收優(yōu)惠的兩個授權

1.根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

2.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護建設稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

1.1.3. 其他減免稅規(guī)定

1.水利方面的減免 為支持國家重大水利工程建設，對國家重大水利工程建設基金自2010年5月25日免征城市維護建設稅、教育費附加。

2.金融機構方面的減免 經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，以其財產(chǎn)償債時，對被撤銷金融機構轉讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等，免征城市維護建設稅。

3.黃金交易所和上海期貨交易所的黃金交割

（1）對黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售且發(fā)生實物交割的標準黃金，免征城市維護建設稅。

（2）對上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售且發(fā)生實物交割并已出庫的標準黃金，免征城市維護建設稅。

4.征管角度的減免

（1）對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護建設稅、教育費附加。

（2）對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅和教育費附加一律不予退（返）還。

5.扶持創(chuàng)業(yè)就業(yè)的減免

（1）自2019年1月1日至2023年12月31日，實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護建設稅減免。 主要規(guī)定是：自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3 年（36個月）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。具體操作參照《財政部 稅務總局 退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）。

（2）自2019年1月1日至2025年12月31日，實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護建設稅減免。 主要規(guī)定是：建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或”畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策“）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明”自主創(chuàng)業(yè)稅收政策“）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

1.1.4. 【易錯易混】城建稅、教育費附加與增值稅、消費稅的退免稅關系

1. 錯征、多繳稅款導致退還增值稅、消費稅：退還附征的城市維護建設稅和教育費附加

2. 法定減免稅的實施導致退還增值稅、消費稅：退還附征的城市維護建設稅和教育費附加

3. 對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的：除另有規(guī)定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅和教育費附加一律不予退（返）還

4. 出口退還增值稅、消費稅的：不退還附征的城市維護建設稅和教育費附加

5. 當期免抵的增值稅：應計征城市維護建設稅和教育費附加

6. 實行增值稅期末留抵退稅的：允許其從城市維護建設稅和教育費附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額

1.2. 計稅依據(jù)

城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額。

依法實際繳納的"兩稅"稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的“兩稅”稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的“兩稅”稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的”兩稅“稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。具體計算公式如下：

城建稅計稅依據(jù)=依法實際繳納的增值稅稅額+依法實際繳納的消費稅稅額

依法實際繳納的增值稅稅額 =納稅人依照增值稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

依法實際繳納的消費稅稅額=納稅人依照消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應當繳納的消費稅稅額-直接減免的消費稅稅額

1.直接減免的”兩稅”稅額，是指依照增值稅、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的“兩稅”稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的“兩稅”稅額。

2.關于免抵增值稅計算城建稅：免抵的增值稅是出口未采用退的方式，而用沖抵內(nèi)銷應納稅額方式少交的增值稅。如果按照正常計稅流程，內(nèi)銷應納增值稅和城建稅，出口應退增值稅但不退城建稅，免抵退稅的計稅規(guī)則使內(nèi)銷應納增值稅與出口應退增值稅對沖了，這部分金額對應的城建稅是應繳納的，所以計入城建稅的計稅依據(jù)。

3.關于留抵退稅的扣除：城市維護建設稅的計稅依據(jù)應當按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。期末留抵退稅退還的增值稅為企業(yè)內(nèi)銷未抵扣完的進項稅額。如果不退稅，作為可抵扣的進項稅額從以后的銷項稅額中減除，從而減少應納增值稅和城建稅的計稅依據(jù)。把應在未來少交的增值稅提前退還，相應的應提前減少城建稅的計稅依據(jù)。

4.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

5.增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城市維護建設稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

【易錯易混】城市維護建設稅計稅依據(jù)的包含因素和不包含因素

1. 包含因素

（1）納稅人向稅務機關依法實際繳納的“兩稅”稅額（注意除外情形）

（2）納稅人被稅務機關查補的“兩稅”稅額（注意除外情形）

（3）增值稅免抵稅額

2. 不包含因素

（1）納稅人進口環(huán)節(jié)被海關代征的“兩稅”稅額

（2）境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)向稅務機關繳納的增值稅稅額

（3）直接減免的“兩稅”稅額

（4）期末留抵退稅退還的增值稅

（5）除“兩稅”以外的其他稅

（6）非稅款項（納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而被加收的滯納金和罰款等）

3. 【解釋】城建稅具有附加稅、受益稅的特點，突出體現(xiàn)在其計稅依據(jù)的規(guī)定上。城建稅以納稅人向稅務機關實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，表現(xiàn)出城建稅是增值稅、消費稅的附加稅。進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅，是因為進口貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)在進口或輸入環(huán)節(jié)尚未享受過我國的市政利益，城建稅的受益稅性質決定了進口環(huán)節(jié)不屬于城建稅的納稅環(huán)節(jié)，海關對進口貨物代征的增值稅、消費稅不是城建稅的計稅依據(jù)，稅務機關對境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)征收的增值稅也不是城建稅的計稅依據(jù)。

1.3. 稅額計算

應納稅額=（實際繳納的增值稅稅額＋實際繳納的消費稅稅額）×適用稅率

1.4. 征收管理

1.城建稅的納稅義務發(fā)生時間與兩稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與兩稅同時繳納。同時繳納是指在繳納兩稅時，應當在兩稅同一繳納地點、同一繳納期限內(nèi)，一并繳納對應的城建稅。

2.采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的，應當同時繳納城建稅。 前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。

3.對增值稅免抵稅額征收的城市維護建設稅，納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報繳納。