2023-03-30 06:56·花姐說會(huì)計(jì)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往將閑置資金做為定期存款或結(jié)構(gòu)性存款存入銀行，既能保證資金安全的同時(shí)獲得高一點(diǎn)的存款利息。那么，定金存款和結(jié)構(gòu)性存款是否作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在現(xiàn)金流量表列報(bào)呢？如果用定期存款質(zhì)押或解除質(zhì)押業(yè)務(wù)，相關(guān)現(xiàn)金流如何列報(bào)呢？

一

定期存款現(xiàn)金流列報(bào)

1．未超過三個(gè)月的定期存款現(xiàn)金流量列報(bào)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南規(guī)定，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。
因此，未超過三個(gè)月的定期存款屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)在現(xiàn)金流量表列報(bào)。

2．超過三個(gè)月的定期存款現(xiàn)金流量列報(bào)。

對(duì)于超過三個(gè)月的定期存款，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存款是否存在限制、是否能夠隨時(shí)支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。
如果定期存款不存在限制，能夠隨時(shí)提前支取，且企業(yè)持有目的是為了滿足短期內(nèi)對(duì)外支付的流動(dòng)性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的。該定期存款可以作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在現(xiàn)金流量表列報(bào)。
如果定期存款存在限制，不能夠隨時(shí)提前支?。换蚱髽I(yè)持有目的是為了是獲取相對(duì)較高的利息收入，明確的持有至到期，該定期存款不能作為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”，不需要在現(xiàn)金流量表列報(bào)。

3．定期存款質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量列報(bào)。

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時(shí)支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
在后者情況下，對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于經(jīng)營活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。
相關(guān)政策：
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》（證監(jiān)會(huì)）

二

結(jié)構(gòu)性存款現(xiàn)金流列報(bào)

首先，我們了解一下結(jié)構(gòu)性存款在哪個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2020年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕2號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
對(duì)于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
符合銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，符合投資的特點(diǎn)。因此，符合銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）結(jié)構(gòu)性存款的相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

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