---來(lái)源：稅海一粟 作者：劉海湘

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出超過(guò)規(guī)定債資比的部分一般情況下不能在稅前扣除，那么，如何計(jì)算不能扣除的具體數(shù)額呢？

　　先來(lái)看一個(gè)案例：

　　【案例1】甲公司、乙公司于2015年1月共同投資1000萬(wàn)元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬(wàn)元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)；2019年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款1000萬(wàn)元，以9%年利率從乙公司借款600萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為8%。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

　　我們先來(lái)看以下算法是否正確？

　　第一步：超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分不得稅前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息調(diào)增：1000*（10%-8%）=20萬(wàn)元

　　2.向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬(wàn)元

　　合計(jì)調(diào)增26萬(wàn)元。

　　第二步：超過(guò)規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：

　　1.向甲公司借款1000萬(wàn)元，甲公司權(quán)益性資金400萬(wàn)元，債資比為2.5：1。因此，不得在稅前扣除的利息支出=1000*8%*（1-2/2.5）=16萬(wàn)元。

　　2.向乙公司借款600萬(wàn)元，乙公司權(quán)益性資金600萬(wàn)元。債資比為1：1，無(wú)需計(jì)算超過(guò)債資比不得在稅前扣除的利息支出。

　　合計(jì)調(diào)增16萬(wàn)元。

　　結(jié)論：根據(jù)上述兩步計(jì)算過(guò)程，向甲公司支付的利息支出需調(diào)增36萬(wàn)元，稅前可扣除64萬(wàn)元。向乙公司支付的利息支出需調(diào)增6萬(wàn)元，稅前扣除48萬(wàn)元。

　　問(wèn)題一：上述計(jì)算過(guò)程是否正確？是否應(yīng)該分別按不同的借款方分別計(jì)算債資比限額？

　　答：上述計(jì)算方法是錯(cuò)誤的。計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比不是以單項(xiàng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資分別計(jì)算，而是以權(quán)益投資之和和關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和來(lái)計(jì)算。計(jì)算不得扣除利息也是以全部關(guān)聯(lián)方利息一起計(jì)算，不是以單項(xiàng)利息單獨(dú)計(jì)算。

　　為什么這么說(shuō)呢？聽(tīng)小編細(xì)細(xì)道來(lái)！

　　一、政策依據(jù)

　?。ㄒ唬镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　　1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

　　2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　?。ǘ敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))

　　1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1

　　2.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　（三）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》

　　第八十五條所得稅法第四十六條所稱(chēng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　其中：

　　標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的比例。

　　關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

　　第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

　　第八十七條所得稅法第四十六條所稱(chēng)的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

　　第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

　　二、債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例不得稅前扣除原則

　　三、不得在稅前扣除利息支出調(diào)整步驟

　　第一步：計(jì)算超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

　　第二步：計(jì)算債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

　　第三步：計(jì)算納稅調(diào)增金額=超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

　　四、案例解析

　　【案例1】甲公司、乙公司于2015年1月共同投資1000萬(wàn)元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬(wàn)元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)；2019年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款1000萬(wàn)元，以9%年利率從乙公司借款600萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為8%。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

　　問(wèn)題二：正確的計(jì)算過(guò)程是怎樣的？

　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)(2009)2號(hào))第八十五條規(guī)定：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　從計(jì)算公式可以看出，計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比不是以單項(xiàng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資分別計(jì)算，而是以權(quán)益投資之和和關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和來(lái)計(jì)算。計(jì)算不得扣除利息也是以全部關(guān)聯(lián)方利息一起計(jì)算，不是以單項(xiàng)利息單獨(dú)計(jì)算。

　　第一步：超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分不得稅前扣除扣

　　1.向甲公司借款支付的利息調(diào)增：1000*（10%-8%）=20萬(wàn)元

　　2.向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬(wàn)元

　　合計(jì)調(diào)增26萬(wàn)元。

　　第二步：超過(guò)規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：

　　向甲公司借款1000萬(wàn)元，甲公司權(quán)益性資金400萬(wàn)元。向乙公司借款600萬(wàn)元，乙公司權(quán)益性資金600萬(wàn)元。

　　債資比=（1000+600）/1000=1.6

　　結(jié)論：沒(méi)有超過(guò)2：1的限制，因此，只需要就超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分調(diào)增，則合計(jì)調(diào)增利息支出26萬(wàn)元。

　　【案例2】甲公司、乙公司于2015年1月共同投資1000萬(wàn)元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬(wàn)元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2019年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬(wàn)元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬(wàn)元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

　　第一步：超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分不得稅前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息調(diào)增：2000*（10%-8%）=40萬(wàn)元

　　2.向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬(wàn)元

　　合計(jì)調(diào)增46萬(wàn)元。

　　第二步：超過(guò)規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：

　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2600/1000=2.6，超過(guò)2：1的債資比了，需要計(jì)算不得扣除利息支出

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬(wàn)元。

　　注意：前期超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增過(guò)了，所以這里的年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息按8%利率來(lái)計(jì)算。

　　根據(jù)上述兩步計(jì)算過(guò)程，合計(jì)調(diào)增的利息支出=46+48=94萬(wàn)元。

　　問(wèn)題三：年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和如何計(jì)算？

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　各月平均權(quán)益投資＝(權(quán)益投資月初脹面余額+月末賬面余額)/2

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

　　【案例3】假設(shè)丙公司于2019年1月1日向關(guān)聯(lián)方甲公司借款2400萬(wàn)元、利率為10%，于2019年6月1日向關(guān)聯(lián)方乙公司借款1000萬(wàn)元，利率9%，銀行同期貸款利率為8%；到12月31日仍未歸還。丙公司實(shí)收資本年初、年末余額為800萬(wàn)元，資本公積年初、年末余額都為30萬(wàn)元，盈余公積年初、年末余額為700萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)年初600萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)1～11月每月末增加50萬(wàn)元，12月末增加150萬(wàn)元，年末為1300萬(wàn)元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司應(yīng)調(diào)增的利息支出？

　　第一步：超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分不得稅前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息支出調(diào)增：2400*（10%-8%）=48萬(wàn)元

　　2.向乙公司借款支付的利息支出調(diào)增：1000*（9%-8%）*7/12=5.83萬(wàn)元

　　合計(jì)調(diào)增53.83萬(wàn)元。

　　第二步：超過(guò)規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：

　　1.計(jì)算關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和：

　　1-5月各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2=（2400+2400）/2=2400

　　6-12月各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2=（3400+3400）/2=3400

　　全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=2400×5+3400×7=35800萬(wàn)元

　　2.計(jì)算關(guān)聯(lián)權(quán)益投資之和：

　　1月初權(quán)益性投資=800+30+700+600=2130萬(wàn)元

　　1月末權(quán)益性投資=800+30+700+600+50=2180萬(wàn)元

　　1月平均權(quán)益投資＝(2130+2180)/2＝2155萬(wàn)元

　　2月平均權(quán)益投資＝(2180+2180+50)/2＝2205萬(wàn)元

　　3月平均權(quán)益投資＝(2230+2230+50)/2＝2255萬(wàn)元

　　4月平均權(quán)益投資＝(2280+2280+50)/2＝2305萬(wàn)元

　　5月平均權(quán)益投資＝(2330+2330+50)/2＝2355萬(wàn)元

　　以此方法計(jì)算分別得出：6月平均權(quán)益投資2405萬(wàn)元，7月平均權(quán)益投資2455萬(wàn)元，8月平均權(quán)益投資2505萬(wàn)元，9月平均權(quán)益投資2555萬(wàn)元，10月平均權(quán)益投資2605萬(wàn)元，11月平均權(quán)益投資2655萬(wàn)元，12月平均權(quán)益投資為2755萬(wàn)元。

　　全年各月平均關(guān)聯(lián)權(quán)投資之和為29210萬(wàn)元。

　　3.計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=35800萬(wàn)元/29210萬(wàn)元＝1.23＜2

　　結(jié)論：未超過(guò)債資比限額，無(wú)需調(diào)增。只需就超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分的利息支出調(diào)增53.83萬(wàn)元。

　　【案例4】丙公司于2019年1月1日向關(guān)聯(lián)方甲公司借款3400萬(wàn)元，于2019年6月1日向關(guān)聯(lián)方乙公司借款3000萬(wàn)元，到12月31日仍未歸還。丙公司實(shí)收資本年初、年末余額為800萬(wàn)元，資本公積年初、年末余額都為30萬(wàn)元，盈余公積年初、年末余額為700萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)利年初600萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)1～11月每月末增加50萬(wàn)元，12月末增加150萬(wàn)元，年末1300萬(wàn)元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司應(yīng)調(diào)增的利息支出？

　　第一步：超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分不得稅前扣除

　　1.向甲公司借款支付的利息調(diào)增：3400*（10%-8%）=68萬(wàn)元

　　2.向乙公司借款支付的利息調(diào)增：3000*（9%-8%）*7/12=17.5萬(wàn)元

　　合計(jì)調(diào)增85.5萬(wàn)元。

　　第二步：超過(guò)規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：

　　1.計(jì)算關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和：

　　1-5月各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2=（3400+3400）/2=3400萬(wàn)元

　　6-12月各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2=（6400+6400）/2=6400萬(wàn)元

　　全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=3400×5+6400×7=61800萬(wàn)元

　　2.計(jì)算關(guān)聯(lián)權(quán)益投資之和：

　　1月初權(quán)益性投資=800+30+700+600=2130萬(wàn)元

　　1月末權(quán)益性投資=800+30+700+600+50=2180萬(wàn)元

　　1月平均權(quán)益投資＝(2130+2180)/2＝2155萬(wàn)元

　　2月平均權(quán)益投資＝(2180+2180+50)/2＝2205萬(wàn)元;

　　3月平均權(quán)益投資＝(2230+2230+50)/2＝2255萬(wàn)元

　　4月平均權(quán)益投資＝(2280+2280+50)/2＝2305萬(wàn)元

　　5月平均權(quán)益投資＝(2330+2330+50)/2＝2355萬(wàn)元

　　以此方法計(jì)算分別得出：6月平均權(quán)益投資2405萬(wàn)元，7月平均權(quán)益投資2455萬(wàn)元，8月平均權(quán)益投資2505萬(wàn)元，9月平均權(quán)益投資2555萬(wàn)元，10月平均權(quán)益投資2605萬(wàn)元，11月平均權(quán)益投資2655萬(wàn)元，12月平均權(quán)益投資為2755萬(wàn)元。

　　全年各月平均關(guān)聯(lián)權(quán)投資之和為29210萬(wàn)元。

　　3.計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和61800/29210＝2.12>2，需就超過(guò)債資比的部分進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　4.計(jì)算不得扣除的利息支出：

　　丙公司共支付甲、乙公司利息3400*10%+3000*9%*7/12=497.5萬(wàn)元

　　超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增85.5萬(wàn)元，剩余497.5-85.5=412萬(wàn)元

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=412*(1-2/2.12)=23.32萬(wàn)元。

　　5.合計(jì)應(yīng)調(diào)增利息支出：85.5+23.32=108.82萬(wàn)元

　　問(wèn)題四：案例4中，如果丙公司可以提供實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，則支付給乙公司的利息部分是否可以在稅前扣除？如果可以扣除，如何計(jì)算可扣除數(shù)額？

　　答：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。所以，如果丙公司可以提供實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，則支付給乙公司的利息部分可以在稅前扣除。

　　計(jì)算過(guò)程：

　　1.實(shí)際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類(lèi)貸款利率部分，下同）：3400*8%=272萬(wàn)元

　　2.實(shí)際支付給乙公司利息：3000*8%*7/12=140萬(wàn)元

　　3.乙公司利息占比=140/（140+272）=33.98%

　　原計(jì)算不得扣除的利息支出為23.32萬(wàn)元，其中分配給乙公司23.32*33.98%=7.92萬(wàn)元，由于乙公司稅負(fù)高于丙公司，可以在稅前扣除。

　　4.合計(jì)應(yīng)調(diào)增利息支出：85.5+23.32-7.92=100.9萬(wàn)元