1.“定期存款”是否屬于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”？

在判斷定期存款是否可作為現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金”時，所需考慮的因素是它是否可以不受限制地用于對外支付，而不考慮其剩余期限是否在3個月以內(nèi)。

因此，由于定期存款通常是在“銀行存款”科目中核算的，因此定期存款不可能成為現(xiàn)金等價物；而不能提前支?。ɑ蛘哂捎谑艿狡渌矫娴南拗茖?dǎo)致不能隨時不受限制地用于對外支付）的定期存款肯定不屬于現(xiàn)金。換言之，“可以提前支取”是定期存款構(gòu)成現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金”的一項基本前提。

企業(yè)和注冊會計師應(yīng)當在確保該基本前提成立的基礎(chǔ)上，進一步對所有相關(guān)的事實和環(huán)境因素予以全面考慮和分析。定期存款是否可以構(gòu)成現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金”在很大程度上取決于企業(yè)和注冊會計師的專業(yè)判斷。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，無論是現(xiàn)金還是現(xiàn)金等價物，持有目的都是為了滿足短期內(nèi)對外支付的流動性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的。也就是說，一項定期存款要成為“現(xiàn)金”，最關(guān)鍵的一點是其持有目的應(yīng)當是為了滿足短期內(nèi)對外支付對現(xiàn)金的需求。如果定期存款在提前支取時的利息損失具有相當?shù)闹匾?，從而?dǎo)致提前支取時可收回的金額與假定一開始就購買短期性理財產(chǎn)品的情況下可獲得的金額相比存在顯著差異的，則表明持有該定期存款的真實目的與企業(yè)管理層所宣稱的“滿足短期內(nèi)對外支付的現(xiàn)金需求”不一致。這里的“重要性”是基于財務(wù)報表整體來衡量的，并且需要考慮其財務(wù)安排對現(xiàn)金的需求、其經(jīng)營所處的環(huán)境、財務(wù)管理的目標等因素。另一方面，如果提前支取時可收回的金額與假定一開始就購買短期性理財產(chǎn)品的情況下可獲得的金額大體一致，從而存款人對于利息損失不敏感的，則該定期存款的條款與企業(yè)管理層所宣稱的持有目的基本上是相符的。

在上述情形1中，由于提前支取時損失的利息金額較為重大，表明該定期存款并非為了滿足短期內(nèi)對外支付的現(xiàn)金需求而持有的，相應(yīng)地，一般認為具有此類條款的定期存款不屬于現(xiàn)金流量表意義上的“現(xiàn)金”。

在上述情形2中，該定期存款通常在現(xiàn)金流量表上可以歸類為“現(xiàn)金”，因為提前支取時按實際存款天數(shù)和活期存款利率計息，使得提前支取時可收回的金額與假定一開始就購買短期性理財產(chǎn)品的情況下可獲得的金額大體一致，兩者相比，事實上并無利息損失。如果該企業(yè)的會計政策要求預(yù)提銀行存款的利息收入，則鑒于該企業(yè)管理層宣稱持有該定期存款的目的是為了滿足短期內(nèi)對外支付的現(xiàn)金需求，因而提前支取的可能性很大，故應(yīng)當根據(jù)活期存款利率計提利息收入，直到該項定期存款的持有目的發(fā)生改變（但在持有目的發(fā)生改變后，該項定期存款也就不能再作為“現(xiàn)金”），或者提前支取時不再損失定期存款利息和活期存款利息之間的利差為止。

就目前我國金融和會計實務(wù)而言，絕大部分定期存款都屬于上述情形2所指的類型。因此，通常情況下，如果管理層能夠?qū)ζ涑钟心康摹笆菫榱藵M足短期內(nèi)的現(xiàn)金對外支付需要，而不是為了賺取利息收入（作為投資）或其他目的”作出明確的書面聲明，通?？梢哉J可將這部分定期存款在現(xiàn)金流量表上作為“現(xiàn)金”的組成部分列示。

2.在編制現(xiàn)流表的時候，“應(yīng)收資金集中管理款”余額可以作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物嗎？可以的話，屬于現(xiàn)金還是現(xiàn)金等價物？

雖然四部委2022年年報通知中提到“對于歸集至集團母公司賬戶的資金，企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)金流量表準則等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合資金集中管理的具體情況，對歸集至集團母公司賬戶的資金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物進行判斷和列報，如不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，應(yīng)當分析判斷相關(guān)現(xiàn)金流出的性質(zhì)為經(jīng)營活動還是投資活動并在現(xiàn)金流量表內(nèi)列報；如屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，則歸集至集團母公司賬戶時不涉及現(xiàn)金流量列報問題?！钡皯?yīng)收資金集中管理款”實際上是一項其他應(yīng)收款，因此不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。

3.短期的對外投資是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物？

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其主要特點是，金額確定、流動性強、易變現(xiàn)、期限短。由上表述可見，一般來說，短期債券投資，可以稱之為現(xiàn)金等價物，因為其金額確定容易變現(xiàn)且期限短。而股票投資不能被稱為現(xiàn)金等價物，因為其變現(xiàn)金額不能確定。

4.銀行承兌匯票保證金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物？

因其不能隨時用于支付，不符合現(xiàn)金流量表準則的定義，應(yīng)在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物中予以扣除。

在主表的列示，要分析保證金的流動路徑，根據(jù)其對應(yīng)的銀行承兌匯票的性質(zhì)一并列示。即要注意到期后銀行是直接從保證金賬戶支付，還是原保證金到期退回再以其他賬戶資金支付。

1）如果票據(jù)到期后直接動用保證金支付票據(jù)款，繳付保證金時，應(yīng)區(qū)分所開具應(yīng)付票據(jù)的用途，按照用途計入對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目，用于支付生產(chǎn)用材料款的，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。如果用作支付固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等長期投資款，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等。

2）如果票據(jù)到期后原保證金退回，以另外來源的現(xiàn)金支付票據(jù)款繳付保證金時，僅是單純的質(zhì)押，應(yīng)作為“其他籌資活動”；保證金到期收回時，亦作為“其他籌資活動”。

對于不具有真實交易背景的融資票據(jù)，則支付的票據(jù)保證金應(yīng)作為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

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