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增值稅是中國第一大稅種，應(yīng)納稅額由銷項稅額減去進(jìn)項稅額。加計抵減政策可以增加進(jìn)項稅額，從而減少增值稅應(yīng)納稅額，是一項增值稅減稅優(yōu)惠政策。此前加計抵減政策應(yīng)用于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，兩者加計抵減比例分別為5%和10%。這是首次將先進(jìn)制造業(yè)納入加計抵減優(yōu)惠政策范圍內(nèi)。

上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉說：這是我國促進(jìn)先進(jìn)制造企業(yè)創(chuàng)新的又一重要舉措，相當(dāng)于直接減少了先進(jìn)制造企業(yè)的營業(yè)成本。對于盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都有重要幫助。根據(jù)粗略計算，這大約相當(dāng)于減輕了這部分企業(yè)20%左右的增值稅負(fù)擔(dān)。利潤率越低的企業(yè)，減稅幅度越大，反之，利潤率越高的企業(yè)減稅幅度越小。

《公告》所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)(含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu))中的制造業(yè)一般納稅人。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。

《公告》明確了具體享受加計抵減優(yōu)惠政策細(xì)節(jié)。

比如，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

根據(jù)《公告》，當(dāng)期可抵減加計抵減額如果用不完，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。由于這項優(yōu)惠政策實施期限回溯至今年1月1日，《公告》也明確，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

當(dāng)然，加計抵減政策也有一些不適用條件。

比如，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

目前也有少數(shù)不法分子利用加計抵減優(yōu)惠政策虛開發(fā)票，受到嚴(yán)打。

比如近期廣東省汕頭市警稅聯(lián)合依法查處一案件，一團(tuán)伙控制某工程設(shè)備有限公司，在沒有真實業(yè)務(wù)交易的情況下，非法取得大量海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和虛開的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅額抵扣，并利用增值稅加計抵減政策違規(guī)加計抵減69.14萬元；對外虛開增值稅專用發(fā)票125份，價稅合計金額7369.57萬元。目前，該案已由公安機(jī)關(guān)移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴。

《公告》稱，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

政策要點、釋例及會計處理

一、什么是加計抵減

在規(guī)定的時間范圍內(nèi)，允許特定行業(yè)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比率進(jìn)行加計，抵減應(yīng)納稅額。

其中企業(yè)當(dāng)期可計提加計抵減額的進(jìn)項稅額為本期所有的進(jìn)項稅額（除出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對應(yīng)的進(jìn)項稅額）。

二、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策

【享受主體】

高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人

1.高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

【政策要點】

1.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

例：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用加計抵減政策，2024年4月，其上期已抵扣的本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為50萬元（非留抵退稅或留抵沖欠對應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出）。

此時企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減其對應(yīng)的加計抵減額為50×5%=2.5萬元，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料四本期調(diào)減額行次。

2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

4.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

5.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

例：如先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合財稅[2023]25號政策規(guī)定，就可以選擇“按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額”政策，這時候就不能享受本政策的5%加計抵減政策。

【補(bǔ)充】

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅[2023]25號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（以下稱先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品）的增值稅一般納稅人(以下稱工業(yè)母機(jī)企業(yè)），允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

【風(fēng)險提示】

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

【會計處理】

取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：其他收益

例：繳納增值稅100萬元時享受增值稅加計抵減10萬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅100萬

貸：銀行存款90萬

其他收益10萬

增值稅加計抵減政策匯總

1.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)：5%

自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

2.先進(jìn)制造業(yè)：5%

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)中的制造業(yè)一般納稅人。

3.生活性服務(wù)業(yè)：10%

自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

4.集成電路企業(yè)：15%

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

集成電路設(shè)計、生產(chǎn)、封測、裝備、材料企業(yè)，為集成電路企業(yè)。

5.工業(yè)母機(jī)企業(yè)：15%

自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

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