節(jié)稅思路

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的、不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）的規(guī)定,企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第46條及《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定,計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第8條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第27條的規(guī)定,準予扣除：

（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè),包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”,是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率,既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

企業(yè)在扣除借款利息時應注意不能超過同期同類貸款利率,如果超過,應考慮通過節(jié)稅方法轉化為其他可以扣除的成本或費用。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過,2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）第8條。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院2007年12月6日頒布,國務院令〔2007〕第512號,自2008年1月1日起實施）第37條、第38條。

（3）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。

（4）《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）。

（5）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）。

節(jié)稅圖

節(jié)稅案例

甲公司2019年度向10位自然人借款100萬元,約定年利率為15%。甲公司可以提供的當?shù)刈罡咄谕愘J款利率為6%。請計算甲公司多繳納的企業(yè)所得稅以及應當代扣代繳的個人所得稅并提出納稅籌劃方案。

節(jié)稅方案

甲公司需要支付年度利息：1 000 000×15%=150 000（元）,允許在稅前扣除的利息：1 000 000×6%=60 000（元）,不得在稅前扣除的利息：150 000-60 000=90 000（元）。該利息在以后年度也不能扣除,因此,企業(yè)需要為此多繳納企業(yè)所得稅：90 000×25%=22 500（元）。甲公司需要代扣代繳個人所得稅：150 000×20%=30 000（元）。如果甲公司將借款利率降低為6%,此時支付的6萬元利息可以全部稅前扣除,少納企業(yè)所得稅22 500元。同時,需要代扣代繳個人所得稅：60 000×20%=12 000（元）,少納個人所得稅：30 000-12 000=18 000（元）。

債權人少取得9萬元利息,對于該利息,可以采取其他方式轉移給債權人。如甲公司與債權人簽訂勞務合同,債權人為甲公司提供咨詢勞務或者其他勞務,每人每月領取800元勞務報酬,一年即可領取：800×12×10=96 000（元）。這已經超過了9萬元,因此,甲公司完全可以在一年內將少付的9萬元利息以不需要繳納個人所得稅的勞務報酬的形式發(fā)放給債權人,則可以避免多繳納企業(yè)所得稅,同時也為債權人少代扣代繳個人所得稅18 000元。