返聘退休人員費(fèi)用如何做稅務(wù)處理？

解答：

返聘退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理，主要涉及到企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理。

一、企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

因此，按照15號公告規(guī)定，返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除?；蛘邠Q句話說，返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，與企業(yè)的正式員工發(fā)生的人工費(fèi)用是一樣的處理。

二、個人所得稅

退休后返聘取得的報酬，分為需要依法納稅和免稅的兩種情況。

（一）需要依法納稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函﹝2006﹞526號）對于“退休再任職”人員的范圍做了非常嚴(yán)格的限制性規(guī)定，要求必須同時達(dá)到四項(xiàng)規(guī)定才能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，否則只能按照“勞務(wù)報酬所得”計(jì)算：

1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第四十四條規(guī)定：“有下列情形之一的，勞動合同終止：（二）勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的；……”

《中華人民共和國勞動合同法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞動者達(dá)到法定退休年齡的，勞動合同終止?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定和人社部的解釋，開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的勞動者，勞動合同終止；而且勞動者達(dá)到法定退休年齡的，勞動合同終止，不能再與用人單位簽署勞動合同。因此，退休人員不可能再與用人單位簽署勞動合同，只能簽署雇傭協(xié)議。

所以，聘用的退休人員只有嚴(yán)格滿足稅法的條件才需要按 “工資、薪金所得”計(jì)算繳納個人所得稅，否則應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”計(jì)算繳納個人所得稅。

在《個人所得稅法》修訂后，按兩種不同項(xiàng)目計(jì)稅差別在于：按“工資、薪金所得”每月可以扣除5000元的費(fèi)用，但是收入額不能扣除20%；按“勞務(wù)報酬所得”每月不能扣除5000元費(fèi)用，但是收入額可以打八折，如果次年再按照綜合所得進(jìn)行匯算的話，比按“工資、薪金所得”稅負(fù)還低。

但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)﹝1994﹞89號）第十九條規(guī)定：

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，判斷勞務(wù)報酬所得的關(guān)鍵詞是“獨(dú)立”和“非雇傭”，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是“非獨(dú)立”和“雇傭”。通常情況下，勞務(wù)報酬是獨(dú)立個人從事自由職業(yè)取得的所得。

上述規(guī)定存在一些矛盾的地方，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中退休人員再任職到底按照什么項(xiàng)目申報個稅也是存在爭議，建議企業(yè)跟主管稅務(wù)局確認(rèn)口徑。

因此，實(shí)務(wù)中對于退休返聘需要計(jì)算扣繳的個稅，是存在兩種情況的。

如果是按照“勞務(wù)報酬所得”計(jì)稅，則每月應(yīng)預(yù)扣的稅金=16000×（1-20%）×20%=2560元。

如果是按照“工資薪金所得”計(jì)稅，由于可以稅前扣除5000元/月以及其他扣除項(xiàng)目，計(jì)稅方式也是累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，需要的數(shù)據(jù)較多，只有收入是無法準(zhǔn)確計(jì)算的。

總體上，按照“勞務(wù)報酬所得”計(jì)稅每月預(yù)扣稅金較多，按照“工資薪金所得”計(jì)稅前面月份稅金較少，后面月份預(yù)繳的稅金會增多。無論是按照那種項(xiàng)目所得預(yù)扣稅金，都是屬于“綜合所得”，都可以在次年辦理匯算清繳，按照“勞務(wù)報酬所得”計(jì)稅的可通過匯算清繳申請退稅；且由于“勞務(wù)報酬所得”在收入額計(jì)算要扣除20%，總體實(shí)際稅負(fù)低于按照“工資薪金所得”的計(jì)稅。

（二）高級專家延長離退休期間工資薪金免稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條第（七）項(xiàng)規(guī)定，對按國發(fā)[1983]141號《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)[1991]40號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）補(bǔ)充規(guī)定：

（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字「1994」20號）第二條第（七）項(xiàng)中所稱延長離休退休年齡的高級專家是指：

1.享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；

2.中國科學(xué)院、中國工程院院士。

（二）高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

1.對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

2.除上述第1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個人所得稅。

（三）高級專家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。