1. 增值稅

1.1. 出口環(huán)節(jié)增值稅政策（五）

1.1.1. 出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算

1.1.1.1. 實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1.1.1.2. 【歸納】免抵退稅計(jì)算程序及公式

1.1.1.2.1. 第一步：免

1.1.1.2.1.1. 免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅

1.1.1.2.1.2. 出口貨物不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1.1.1.2.2. 第二步：剔

1.1.1.2.2.1. 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）簡(jiǎn)化公式：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

1.1.1.2.2.2. 此步驟是為了剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率的后果。還針對(duì)本環(huán)節(jié)使用免稅購(gòu)進(jìn)原材料未計(jì)過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，而不曾影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的因素，對(duì)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額進(jìn)行修正。

1.1.1.2.3. 第三步：抵

1.1.1.2.3.1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

1.1.1.2.3.2. 先用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的優(yōu)惠。計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，則是應(yīng)納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；如為負(fù)數(shù)，則進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額。

1.1.1.2.4. 第四步：退

1.1.1.2.4.1. （1）首先計(jì)算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率簡(jiǎn)化公式：當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率（2）其次確認(rèn)出口退稅，并確認(rèn)退稅之外的免抵稅額：①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

1.1.1.2.4.2. （1）只有當(dāng)計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果<0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅；（2）計(jì)算退稅步驟：①首先用公式計(jì)算免抵退稅總額，要體現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)一般是扣減所含免稅、保稅金額之后的離岸價(jià)的原理；②其次用計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額數(shù)額的絕對(duì)值與當(dāng)期免抵退稅額比大小，擇其小者確認(rèn)出口退稅，并用免抵退稅額減除應(yīng)退稅額確認(rèn)退稅之外的免抵稅額。

1.1.1.2.5. 公式中剔和退的步驟中都出現(xiàn)了免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的因素。當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%