購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的取得的五種發(fā)票

1、小規(guī)模納稅人3%的普票。普票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，入賬時(shí)，增值稅額與貨款一并計(jì)入初始入庫(kù)成本。

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅3%增值稅專票。以發(fā)票記載貨款金額為基礎(chǔ)，按9%稅率進(jìn)行抵扣。

3、一般納稅人13%的專票。按發(fā)票記載的增值稅稅額作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

4、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。以收購(gòu)價(jià)格作為基數(shù)，按9%稅率作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

5、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)免稅發(fā)票。農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的免稅發(fā)票，發(fā)票記載增值稅稅額為零，無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除。

情形一：小規(guī)模納稅人開(kāi)具普票（稅率3%）

例1：甲企業(yè)是一般納稅人，以銷售、加工農(nóng)產(chǎn)品為主業(yè)，2023年8月從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（小規(guī)模）處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張3%的增值稅普通發(fā)票，貨款1萬(wàn)，增值稅款0.03萬(wàn)。農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。甲公司分錄如下：

借：原材料—XX產(chǎn)品 10300

貸：銀行存款 10300

說(shuō)明：實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理中，開(kāi)具普票對(duì)于收貨方稅款損失極大，基本不會(huì)有小規(guī)模納稅人開(kāi)具普票，售賣農(nóng)產(chǎn)品。

情形二：小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（稅率3%）

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅=?價(jià)稅合計(jì)（發(fā)票價(jià)格）÷（1+3%）×9%

法律依據(jù)：《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2：甲企業(yè)是一般納稅人，以銷售、加工農(nóng)產(chǎn)品為主業(yè)，2023年8月從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷商（小規(guī)模）處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得了一張3%的增值稅專用發(fā)票，貨款1萬(wàn)，增值稅款0.03萬(wàn)。農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。甲公司賬務(wù)處理如下：

1、計(jì)算本次購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅額=10300÷（1+3%）×9%=900元

2、會(huì)計(jì)分錄

借：原材料—xx 9400 （1030-900）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 900

貸：銀行存款 10300

情形三：獲得一般納稅人增值稅專用發(fā)票

例3：甲企業(yè)是一般納稅人，2023年8月份從乙企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)買非免稅農(nóng)產(chǎn)品，貨款10萬(wàn)，增值稅款1.3萬(wàn)。農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13000

貸：銀行存款 113000

情形四：開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

例4：甲企業(yè)是一般納稅人，2023年8月2號(hào)份從自然人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，支付貨款10萬(wàn)，當(dāng)日去當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。甲公司賬務(wù)處理如下：

1、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅=收購(gòu)價(jià)×9%=10萬(wàn)×9=9000

2、會(huì)計(jì)分錄

借：原材料 91000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9000

貸：銀行存款100000

情形五：農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)開(kāi)具的免稅發(fā)票

例5:乙餐飲企業(yè)，為一般納稅人。8月份從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)處進(jìn)貨貨款10萬(wàn)，農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)對(duì)其開(kāi)具免增值稅發(fā)票，乙餐飲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

借：原材料 10萬(wàn)

貸：銀行存款 10萬(wàn)

說(shuō)明：免稅增值稅發(fā)票，由于沒(méi)有增值稅，只能作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，對(duì)增值稅稅費(fèi)減少無(wú)作用。

直接銷售與不構(gòu)成貨物實(shí)體的增值稅計(jì)算

1、直接銷售農(nóng)產(chǎn)品

直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，按照銷量來(lái)，通過(guò)差額法來(lái)計(jì)算可抵扣額度。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率

例6：甲企業(yè)以銷售農(nóng)產(chǎn)品為主業(yè)，銷售農(nóng)產(chǎn)品適用9%稅率。7月份收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品8噸，共價(jià)款10萬(wàn)，銷售農(nóng)產(chǎn)品4噸，價(jià)款15萬(wàn)。7月初無(wú)庫(kù)存，產(chǎn)品損耗率20%。計(jì)算甲企業(yè)7月份應(yīng)交增值稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=4÷（1-20%）×（100000÷8）×9%=5625

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15×9%=13500

當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅 — 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=13500-5625=7,875

2、農(nóng)產(chǎn)品不構(gòu)成貨物實(shí)體的加工企業(yè)

農(nóng)產(chǎn)品加工后，生產(chǎn)出的商品，農(nóng)產(chǎn)品并不構(gòu)成新產(chǎn)品的實(shí)體。其農(nóng)產(chǎn)品需要按消耗量來(lái)確認(rèn)可抵扣增值稅金額，計(jì)算公式：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）

農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的六個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

我們此處所說(shuō)的農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票，既包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，也包括農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票。在前述案例中，兩種發(fā)票均有涉及。

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自開(kāi)自抵的這一特點(diǎn)，加之國(guó)家在發(fā)票管理制度上的疏漏，使農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)成為虛開(kāi)案件的高發(fā)行業(yè)。

對(duì)于生產(chǎn)型出口企業(yè)，引發(fā)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的主要情形是農(nóng)戶身份無(wú)法對(duì)應(yīng)，收購(gòu)發(fā)票被認(rèn)定虛開(kāi)；對(duì)于外貿(mào)型出口企業(yè)，其自身從供貨企業(yè)取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開(kāi)，或者供貨企業(yè)涉嫌虛開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，都會(huì)使其陷入虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

眾所周知，取得虛開(kāi)發(fā)票有惡意和善意之分，二者在最終的稅務(wù)處理、處罰上存在區(qū)別。但是，在出口業(yè)務(wù)中，出口企業(yè)是惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，還是善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，都會(huì)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)出口退稅的正常申報(bào)和取得產(chǎn)生影響。而且，善意取得虛開(kāi)發(fā)票的出口企業(yè)如果無(wú)法重新取得合法有效的發(fā)票，將無(wú)法取得退稅款，已取得的退稅款會(huì)被追繳。

（二）出口價(jià)格偏高涉嫌騙稅

將出口貨物低值高報(bào)，謀取超過(guò)實(shí)際出口貨物價(jià)值的退稅收益，是騙取出口退稅中常見(jiàn)的一種方式。在前述3起騙取出口退稅案件中，就有高報(bào)出口價(jià)格騙稅的身影。因此，如果出口貨物的申報(bào)價(jià)格偏高，容易引起海關(guān)、稅務(wù)部門的關(guān)注，如果出口企業(yè)不能解釋合理原因，提供證據(jù)予以證明，則會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步檢查、稽查，對(duì)出口退稅的進(jìn)度產(chǎn)生影響，甚至面臨騙取出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)際上，出口農(nóng)產(chǎn)品種類繁多，價(jià)格也千差萬(wàn)別，即便是同一種類的產(chǎn)品，在原材料、質(zhì)量、規(guī)格等不一樣的情況下，價(jià)格自然也不一樣，因此出口價(jià)格是否偏高，需要充分的證據(jù)證明；另外，高報(bào)出口價(jià)格與騙取出口退稅之間并不存在必然關(guān)系，出口退稅的依據(jù)為企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果出現(xiàn)高報(bào)出口價(jià)格的情況但案件并無(wú)虛開(kāi)發(fā)票情形，則不能說(shuō)明行為人在客觀上實(shí)施了騙稅行為，也不能表明行為人具有騙稅的主觀故意。

（三）貨物品名申報(bào)錯(cuò)誤涉嫌騙稅

實(shí)踐中，低值高報(bào)除表現(xiàn)為高報(bào)價(jià)格外，還可能表現(xiàn)為錯(cuò)誤申報(bào)貨物品名，適用更高的退稅率，這同樣會(huì)引發(fā)騙取出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。原因在于，不同品名的貨物出口退稅率有高有低，甚至?xí)霈F(xiàn)申報(bào)此品名退稅，申報(bào)彼品名就不退稅的情況。例如，如果香菇申報(bào)品名為“鮮或冷的香菇”，退稅率為0，而如果申報(bào)品名為“蒸煮的冷凍的香菇”，退稅率則為5%。

在實(shí)踐中，如果出口企業(yè)申報(bào)貨物品名最終被海關(guān)認(rèn)定為歸類錯(cuò)誤時(shí)，不同案件的處理結(jié)果會(huì)因發(fā)生原因的不同而有所不同：有的以“歸類差錯(cuò)”，作補(bǔ)稅處理；有的以“申報(bào)不實(shí)”，予以行政處罰；有的則會(huì)被認(rèn)定為騙稅，以騙稅追究行政、刑事責(zé)任。

總之，商品歸類（申報(bào)貨物品名）是出口業(yè)務(wù)中涉稅風(fēng)險(xiǎn)極高的一個(gè)環(huán)節(jié)，如果企業(yè)出口商品被海關(guān)認(rèn)定為歸類錯(cuò)誤，無(wú)論是企業(yè)有意為之，還是無(wú)心之過(guò)，都會(huì)給出口退稅帶來(lái)不利影響，輕則延遲通關(guān)時(shí)間，重則面臨處理、處罰，同時(shí)還會(huì)降低企業(yè)的信譽(yù)和海關(guān)分類，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)諸多不利。

（四）隱瞞內(nèi)銷收入涉嫌偷稅

在農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)域，生產(chǎn)型出口企業(yè)往往既從事出口業(yè)務(wù)，也從事境內(nèi)銷售業(yè)務(wù)。對(duì)于這樣的出口企業(yè)，其申報(bào)出口貨物應(yīng)退稅款的正確計(jì)算，依賴于嚴(yán)格劃分外銷業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，特別是正確匹配內(nèi)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果出口企業(yè)存在農(nóng)產(chǎn)品的內(nèi)銷，但卻隱匿內(nèi)銷收入，并通過(guò)借貨、買單（將他人出口的無(wú)須退稅或不能退稅的農(nóng)產(chǎn)品偽裝成自營(yíng)出口農(nóng)產(chǎn)品）等行為，將隱瞞內(nèi)銷收入的貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁給出口貨物，則可以多取得出口退稅款，達(dá)到騙取國(guó)家出口退稅的目的。此時(shí)，出口企業(yè)不僅會(huì)因假報(bào)出口騙取退稅款面臨騙稅的行政、刑事法律風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)因隱瞞內(nèi)銷收入的行為，面臨定性偷稅甚至構(gòu)成逃稅罪的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）單證備案違規(guī)無(wú)法退稅

出口退稅備案單證是出口企業(yè)在出口業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成的憑證，是企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其業(yè)務(wù)真實(shí)性、還原貨物流的重要資料。備案單證在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅時(shí)不需要提供，但必須按規(guī)定留存企業(yè)備查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查、調(diào)查評(píng)估、函調(diào)時(shí)會(huì)進(jìn)行調(diào)閱，出口企業(yè)未按規(guī)定留存?zhèn)浒竼巫C、備案單證不齊、虛假的，雖然不會(huì)影響當(dāng)下退稅款的取得，但是會(huì)給企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)埋下隱患。

在農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)域，部分中小型企業(yè)合規(guī)意識(shí)不足，管理制度不完善，存在不按規(guī)定進(jìn)行單證備案的情況，如果被檢查發(fā)現(xiàn)，外貿(mào)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)只能適用免稅政策，不能申報(bào)退稅；如果外貿(mào)企業(yè)為應(yīng)付檢查提供虛假的備案單證，面臨的風(fēng)險(xiǎn)則更高，不僅對(duì)于相應(yīng)的貨物不能申報(bào)退稅，而且不能適用免稅政策，要依法征收增值稅，同時(shí)面臨罰款處罰。如果屬于騙稅情形的，還將受到刑罰處罰。

（六）收匯不及時(shí)被追繳退稅款

包括農(nóng)產(chǎn)品在內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，都不可避免會(huì)面臨貨款拖欠、價(jià)格變動(dòng)、貨物損毀等問(wèn)題。如果外貿(mào)企業(yè)因這些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)收匯，則會(huì)導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)產(chǎn)生。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)的規(guī)定，一般的出口企業(yè)（符合無(wú)異常、信譽(yù)好等條件）對(duì)于申報(bào)退稅的出口貨物，可不提供出口收匯憑證，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，但是，須在申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。如果因特殊情形（包括國(guó)外商品市場(chǎng)行情變動(dòng)、貨物質(zhì)量問(wèn)題、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力、進(jìn)口商破產(chǎn)解散）導(dǎo)致不能足額收匯或不能按時(shí)收匯的，在提供有關(guān)證明材料并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯處理。

如果外貿(mào)企業(yè)未能按時(shí)足額收匯，也不能提供材料證明存在以上特殊情形，外貿(mào)企業(yè)將無(wú)法適用退稅政策，已取得的退稅款也將被追繳。

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