《金證研》南方資本中心 疏冽/作者 有魚 沐靈 映蔚/風(fēng)控

基因修飾動(dòng)物模型服務(wù)行業(yè)是基礎(chǔ)生命科學(xué)和轉(zhuǎn)基因、基因打靶及編輯技術(shù)的綜合應(yīng)用領(lǐng)域，技術(shù)門檻高，發(fā)展變化快。進(jìn)而，行業(yè)內(nèi)持續(xù)迭代更新的特點(diǎn)“催促”相關(guān)企業(yè)“向前跑”。身處其中，上海南方模式生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南模生物”）坦言難“獨(dú)善其身”。曾在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的南模生物，此番轉(zhuǎn)戰(zhàn)科創(chuàng)板背后，或疑云頻現(xiàn)。

其中，南模生物遞交的第一版招股說(shuō)明書中，2017年的合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤(rùn)表存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，多處財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上演“變臉術(shù)”，或致使其申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)調(diào)整比例超監(jiān)管“紅線”。在此基礎(chǔ)上，南模生物2017年合并現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)與其2017年年度報(bào)告存在“不同版本”，差異最高達(dá)3,500萬(wàn)元。與此同時(shí)，南模生物接受第一大動(dòng)物管理綜合服務(wù)供應(yīng)商提供的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用服務(wù)，或“踩線”相關(guān)規(guī)定。

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一、2017年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“大調(diào)整”，凈利潤(rùn)由盈轉(zhuǎn)虧調(diào)整比例或超“紅線”

翻開(kāi)南模生物簽署日為2020年12月15日的招股說(shuō)明書（以下簡(jiǎn)稱“招股書申報(bào)稿2020年版”），南模生物對(duì)于2017年的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行了差錯(cuò)更正。上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表中的大量科目都進(jìn)行了調(diào)整。

具體來(lái)看，招股書申報(bào)稿2020年版顯示，在2017年合并資產(chǎn)負(fù)債表差異中，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金比原始財(cái)務(wù)報(bào)表減少994.62萬(wàn)元；流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表減少3,018.16萬(wàn)元；非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表增加3,035.35萬(wàn)元；資產(chǎn)總計(jì)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表增加17.19萬(wàn)元。

在2017年合并資產(chǎn)負(fù)債表差異中，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的流動(dòng)負(fù)債合計(jì)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表增加46.86萬(wàn)元；負(fù)債合計(jì)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表減少87.45萬(wàn)元；資本公積比原始財(cái)務(wù)報(bào)表增加2,503.6萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表減少2,222.77萬(wàn)元。

此外，據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版，在2017年合并利潤(rùn)表差異中，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入比原始財(cái)務(wù)報(bào)表減少1,091.08萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)總成本比原始財(cái)務(wù)報(bào)表增加2,546.25萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用增加622.87萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用增加1,039.12萬(wàn)元；凈利潤(rùn)比原始財(cái)務(wù)報(bào)表減少3,547.59萬(wàn)元，由盈利變?yōu)樘潛p，為-1,605.34萬(wàn)元。

值得注意的是，除了上述提及的科目外，南模生物此番會(huì)計(jì)更正調(diào)整的科目幾乎涵蓋合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的所有科目。

而由于上述大規(guī)模的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，南模生物曾被監(jiān)管機(jī)構(gòu)問(wèn)詢是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控缺失的情況。

據(jù)《關(guān)于南模生物首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函》的回復(fù)（以下簡(jiǎn)稱“首輪問(wèn)詢函回復(fù)”），上交所要求南模生物針對(duì)重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正項(xiàng)目，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)說(shuō)明差異調(diào)整的具體原因，涉及調(diào)整的相關(guān)科目以及調(diào)整金額；說(shuō)明重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否由故意遺漏、原始憑證缺失等重要事項(xiàng)導(dǎo)致；同時(shí)結(jié)合以上兩點(diǎn)，分析差錯(cuò)更正對(duì)南模生物財(cái)務(wù)報(bào)表的累計(jì)影響程度，南模生物是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控缺失的情況。

對(duì)此，南模生物回復(fù)稱，2017年，南模生物的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要是基于謹(jǐn)慎性原則以及前期南模生物財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司實(shí)際業(yè)務(wù)理解不到位等原因所致，南模生物對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行更正符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》和相關(guān)準(zhǔn)則指南的規(guī)定；南模生物不存在故意遺漏或虛構(gòu)交易、事項(xiàng)或者其他重要信息，濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)，操縱、偽造或篡改編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱和內(nèi)控缺失等情形。

同時(shí)，南模生物披露了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累計(jì)影響程度。

據(jù)首輪問(wèn)詢函回復(fù)，2017年，南模生物未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正占比為82.1%，凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正占比為-1.09%；而扣除股份支付影響后，南模生物未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正占比為-10.15%，凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正占比為-1.09%。

據(jù)此，南模生物稱2017年申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在的差異，除股份支付影響外，主要系收入成本跨期調(diào)整、成本重算所致，差錯(cuò)更正對(duì)負(fù)債總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)以及未分配利潤(rùn)的影響小。

據(jù)首輪問(wèn)詢函回復(fù)，南模生物在說(shuō)明會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，并未披露對(duì)凈利潤(rùn)科目的影響。

而需要指出的是，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正累積凈利潤(rùn)影響數(shù)達(dá)到一定比例，應(yīng)視為發(fā)行人在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件。而南模生物2017年凈利潤(rùn)調(diào)整比例或遠(yuǎn)超監(jiān)管“紅線”。

據(jù)上證發(fā)〔2019〕36號(hào)文件，首發(fā)材料申報(bào)后，如發(fā)行人同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)控不完善、必要的原始資料無(wú)法取得、審計(jì)疏漏等原因，除特殊會(huì)計(jì)判斷事項(xiàng)外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正累積凈利潤(rùn)影響數(shù)達(dá)到當(dāng)年凈利潤(rùn)的20%以上（如為中期報(bào)表差錯(cuò)更正則以上一年度凈利潤(rùn)為比較基準(zhǔn)）或凈資產(chǎn)影響數(shù)達(dá)到當(dāng)年（期）末凈資產(chǎn)的20%以上，以及濫用會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)以及因惡意隱瞞或舞弊行為導(dǎo)致重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，應(yīng)視為發(fā)行人在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范及相關(guān)內(nèi)控方面不符合發(fā)行條件。

那么，在上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中，招股書申報(bào)稿2020年版中合并利潤(rùn)表的原始財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)為1,942.24萬(wàn)元，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)為-1,605.34萬(wàn)元，由盈利變?yōu)樘潛p，兩者差異金額為3,547.59萬(wàn)元，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正比例高達(dá)182.65%。

此外，根據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版和首輪問(wèn)詢函回復(fù)，2017年，南模生物股份支付對(duì)于合并利潤(rùn)表科目的調(diào)整僅涉及管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中，南模生物因2017年實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，與公允價(jià)值之間的差額調(diào)增管理費(fèi)用2,116.08萬(wàn)元。

而即使扣除上述股份支付調(diào)整金額的影響，原始財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)為1,942.24萬(wàn)元，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)為510.74萬(wàn)元，兩者差異金額為1,431.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正比例依然高達(dá)73.7%。

由上述情形可見(jiàn)，南模生物對(duì)2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，調(diào)整涉及包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表在內(nèi)的多個(gè)科目。而該情形也受到監(jiān)管層關(guān)注，南模生物被問(wèn)詢是否存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控缺失的情況。而在回復(fù)中，南模生物說(shuō)明其并不存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控缺失的情況。

實(shí)際上，無(wú)論是否扣除股份支付的影響，南模生物會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于凈利潤(rùn)的調(diào)整比例或都遠(yuǎn)高于20%。在此情形下，南模生物是否在回復(fù)中有意回避披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整比例？其是否存在選擇性披露的嫌疑？且南模生物稱其不存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控缺失的回復(fù)，又能否“站得住腳”？

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二、招股書與年報(bào)合并現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)頻頻“打架”，財(cái)報(bào)真實(shí)性存疑

企業(yè)的現(xiàn)金流狀況對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和投資者決策都有著重大影響，完整、真實(shí)地披露是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。反觀南模生物，《金證研》南方資本中心研究發(fā)現(xiàn)，南模生物在招股書申報(bào)稿2020年版中披露的2017年合并現(xiàn)金流量表，與其之前披露的2017年年度報(bào)告中的合并現(xiàn)金流量表，存在多處數(shù)據(jù)“打架”情況。

其中，在南模生物招股書申報(bào)稿2020年版和2017年年度報(bào)告的比較中，南模生物2017年經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的差異近600萬(wàn)元，且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)下子科目金額，也存在不同程度的差異。

據(jù)南模生物2017年年度報(bào)告，在合并現(xiàn)金流量表中，2017年，南模生物銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為8,290.21萬(wàn)元；收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為836.77萬(wàn)元；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為2,674.9萬(wàn)元；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為2,765.18萬(wàn)元；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為367.95萬(wàn)元；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為1,936.22萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為1,382.73萬(wàn)元。

據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版，在合并現(xiàn)金流量表中，2017年，南模生物銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為8,287.41萬(wàn)元；收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為219.43萬(wàn)元；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為2,649萬(wàn)元；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為3,144.89萬(wàn)元；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為383.22萬(wàn)元；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為1,506.37萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為823.36萬(wàn)元。

經(jīng)《金證研》南方資本中心測(cè)算可知，相較于南模生物2017年年度報(bào)告披露的關(guān)于2017年合并現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)，招股書申報(bào)稿2020年版披露的南模生物銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金減少了2.8萬(wàn)元；收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金減少了617.34萬(wàn)元；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金減少了25.9萬(wàn)元；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金增加了379.71萬(wàn)元；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)增加了15.27萬(wàn)元；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金減少了429.85萬(wàn)元。在綜合影響下，招股書申報(bào)稿2020年版中披露的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比南模生物2017年年度報(bào)告減少了559.37萬(wàn)元。

不止如此，上述兩份財(cái)報(bào)中，南模生物投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量科目，也出現(xiàn)差異。

據(jù)南模生物2017年年度報(bào)告，在合并現(xiàn)金流量表中，2017年，南模生物收回投資收到的現(xiàn)金為2,600萬(wàn)元；取得投資收益收到的現(xiàn)金為24.89萬(wàn)元；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為851.04萬(wàn)元；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金為4,513.1萬(wàn)元；投資支付的現(xiàn)金為3,200萬(wàn)元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-4,237.17萬(wàn)元。

據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版，在合并現(xiàn)金流量表中，2017年，南模生物收回投資收到的現(xiàn)金為5,100萬(wàn)元；取得投資收益收到的現(xiàn)金為47.14萬(wàn)元；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為851.04萬(wàn)元；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金為4,480.27萬(wàn)元；投資支付的現(xiàn)金為6,700萬(wàn)元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-5,182.08萬(wàn)元。

經(jīng)《金證研》南方資本中心測(cè)算可知，相較于南模生物2017年年度報(bào)告披露數(shù)據(jù)，在2017年合并現(xiàn)金流量表中，招股書申報(bào)稿2020年版披露的南模生物收回投資收到的現(xiàn)金增加了2,500萬(wàn)元；取得投資收益收到的現(xiàn)金增加了22.25萬(wàn)元；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額一致；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金減少了32.83萬(wàn)元；投資支付的現(xiàn)金增加了3,500萬(wàn)元。在綜合影響下，招股書申報(bào)稿2020年版中披露的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，比南模生物2017年年度報(bào)告中減少了944.91萬(wàn)元。

更“蹊蹺”的是，南模生物2017年合并現(xiàn)金流量表中的期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額也現(xiàn)“羅生門”。

據(jù)南模生物2017年年度報(bào)告，在合并現(xiàn)金流量表中，南模生物2017年期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額為6,056.5萬(wàn)元。

據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版，在合并現(xiàn)金流量表中，南模生物2017年期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額為7,166.16萬(wàn)元。

測(cè)算可知，在合并現(xiàn)金流量表中，招股書申報(bào)稿2020年版披露的南模生物2017年期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額，比南模生物2017年年度報(bào)告披露的增加了1,109.66萬(wàn)元。

且值得關(guān)注的是，根據(jù)南模生物2016年年度報(bào)告，南模生物2016年期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額為6,056.5萬(wàn)元，與南模生物2017年年度報(bào)告中的期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額一致。

根據(jù)南模生物2016年年度報(bào)告，南模生物2016年期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是由庫(kù)存現(xiàn)金和可隨時(shí)用于支付的銀行存款構(gòu)成，并無(wú)現(xiàn)金等價(jià)物。其中庫(kù)存現(xiàn)金為0.85萬(wàn)元，可隨時(shí)用于支付的銀行存款為6,055.65萬(wàn)元。

根據(jù)南模生物2016年度報(bào)告，2016年，南模生物期末貨幣資金為7,156.5萬(wàn)元，其中現(xiàn)金為0.85萬(wàn)元，銀行存款為7,155.65萬(wàn)元，無(wú)其他貨幣資金。

由此可見(jiàn)，招股書申報(bào)稿2020年版披露的南模生物2017年期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額7,166.16萬(wàn)元，不僅與南模生物2017年年度報(bào)告中披露的金額出現(xiàn)矛盾，該金額亦高于南模生物2016年度報(bào)告披露南模生物2016年期末的貨幣資金余額。

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)文件第二條規(guī)定，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

換言之，銀行存款可根據(jù)是否可隨時(shí)用于支付進(jìn)行分類，可隨時(shí)用于支付的銀行存款屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。南模生物2016年度報(bào)告顯示，南模生物在2016年期末并無(wú)任何現(xiàn)金等價(jià)物和其他貨幣資金的情況下，期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額只包括庫(kù)存現(xiàn)金和可隨時(shí)用于支付的銀行存款。而招股書申報(bào)稿2020年版披露的南模生物2017年期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額則高于南模生物2016年年度報(bào)告中的2016年期末全部的貨幣資金（包括期末現(xiàn)金和全部的銀行存款）金額。

基于上述情形，在其賬上資金或混亂不清的情況下，南模生物稱其不存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱和內(nèi)控缺失的情況，或難自圓其說(shuō)。

需要指出的是，上述合并現(xiàn)金流量表出現(xiàn)多處科目矛盾的情況，或并非因合并范圍變化導(dǎo)致。

其一，南模生物披露的2017年年度報(bào)告，和招股書申報(bào)稿2020年版中披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一致。

據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版，截至該版招股書簽署日2020年12月15日，南模生物旗下有三家全資子公司，分別為上海砥石生物科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“砥石生物”）、上海砥石物業(yè)管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱“砥石物業(yè)”）、廣東南模生物科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣東南模”）。

同時(shí)，根據(jù)招股書申報(bào)稿2020年版，南模生物報(bào)告期內(nèi)，即2017-2019年及2020年1-6月各期末合并報(bào)表范圍及變化情況為，2017年納入南模生物合并報(bào)表范圍的子公司僅有砥石物業(yè)，砥石生物與廣東南模的成立時(shí)間均晚于2017年。

此外，據(jù)南模生物2017年年度報(bào)告，南模生物合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍包括2017年成立的全資子公司砥石物業(yè)。

其二，南模生物會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正或同樣未對(duì)上述差額造成影響。

根據(jù)前述分析，南模生物2017年對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行了“大調(diào)整”，其對(duì)涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的部分科目金額差異的原因進(jìn)行了說(shuō)明。

展開(kāi)來(lái)看，招股書申報(bào)稿2020年版顯示，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整減少994.62萬(wàn)元，主要是由于理財(cái)產(chǎn)品由貨幣資金重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加1,060.56萬(wàn)元，是由于收入跨期調(diào)整、重分類同單位掛賬的應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)以及重新厘定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的預(yù)付款項(xiàng)相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整減少2,913.17萬(wàn)元，是由于長(zhǎng)期資產(chǎn)暫估入賬，相應(yīng)減少掛賬的預(yù)付款項(xiàng)；重分類同單位掛賬的預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款；重分類預(yù)付的長(zhǎng)期資產(chǎn)款項(xiàng)以及調(diào)整掛賬的費(fèi)用所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加998.3萬(wàn)元，主要是由于理財(cái)產(chǎn)品由貨幣資金重分類至其他流動(dòng)資產(chǎn)所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加2,612.5萬(wàn)元，主要是由于已投入使用的固定資產(chǎn)暫估入賬所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的在建工程相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整減少445.67萬(wàn)元，主要是由于已投入使用的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)付賬款相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加1,091.91萬(wàn)元，主要是由于暫估長(zhǎng)期資產(chǎn)調(diào)整，相應(yīng)增加應(yīng)付賬款所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他應(yīng)付款相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整減少1,277.37萬(wàn)元，主要是由于沖回多暫估的“南模模式研發(fā)中心”房租以及重分類應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加2,503.6萬(wàn)元，是由于確認(rèn)股份支付所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整減少1,091.08萬(wàn)元，是由于營(yíng)業(yè)收入跨期調(diào)整所致；營(yíng)業(yè)成本與原始財(cái)務(wù)報(bào)表相比合計(jì)調(diào)整增加750.99萬(wàn)元，是由于營(yíng)業(yè)成本跨期調(diào)整所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售費(fèi)用相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加95.76萬(wàn)元，是由于跨期薪酬調(diào)整、跨期運(yùn)費(fèi)調(diào)整所致；管理費(fèi)用與原始財(cái)務(wù)報(bào)表相比合計(jì)調(diào)整增加622.87萬(wàn)元，主要是由于確認(rèn)股份支付，重分類管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用，跨期薪酬調(diào)整所致。

申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用相較于原始財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)調(diào)整增加1,039.12萬(wàn)元，是由于重分類管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用，跨期費(fèi)用調(diào)整所致。

而且，由前述分析和首輪問(wèn)詢函回復(fù)可知，南模生物2017年會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要系收入成本跨期調(diào)整、長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊及攤銷調(diào)整、成本和研發(fā)核算方法進(jìn)一步細(xì)化并進(jìn)行重算、股份支付的確認(rèn)等。

同時(shí)，招股書申報(bào)稿2020年版顯示，南模生物稱其報(bào)告期內(nèi)并無(wú)會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

需要指出的是，現(xiàn)金流量表的編制規(guī)則是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)，即根據(jù)當(dāng)期款項(xiàng)是否已收到或付出，來(lái)進(jìn)行記錄核算。收入成本的跨期調(diào)整，以及并不涉及現(xiàn)金流出的長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊及攤銷調(diào)整和股份支付的確認(rèn)等，或并不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。

由此，南模生物2017年對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，或不足以解釋其2017年合并現(xiàn)金流量表出現(xiàn)數(shù)據(jù)“打架”的原因。而南模生物招股書申報(bào)稿2020年版僅披露了對(duì)于合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的差異調(diào)整的原因，未提及和解釋合并現(xiàn)金流量表的多處數(shù)據(jù)差異。

值得注意的是，上交所發(fā)行上市審核問(wèn)答明確，財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異需說(shuō)明調(diào)整原因。

據(jù)上證發(fā)〔2019〕36號(hào)文件，發(fā)行人在申報(bào)前的上市輔導(dǎo)和規(guī)范階段，如發(fā)現(xiàn)存在不規(guī)范或不謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并保證發(fā)行人提交首發(fā)申請(qǐng)時(shí)的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠公允地反映發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)按要求對(duì)發(fā)行人編制的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表出具審核報(bào)告并說(shuō)明差異調(diào)整原因，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)核查差異調(diào)整的合理性與合規(guī)性。

即是說(shuō)，南模生物在招股書申報(bào)稿2020年版中披露的2017年合并現(xiàn)金流量表，與其之前披露的2017年年度報(bào)告中的2017年合并現(xiàn)金流量表，存在多處數(shù)據(jù)“不一致”的情形。而南模生物在現(xiàn)金流量表多處差異、且前期差錯(cuò)更正或不足以解釋該差異的情況下，未對(duì)上述差異并做出說(shuō)明。

財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)多處現(xiàn)矛盾，南模生物信息披露是否完整、真實(shí)？南模生物會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，是否公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況？種種疑問(wèn)，均值得考量。

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三、同上海動(dòng)物中心合作現(xiàn)疑云，采購(gòu)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用服務(wù)或“踩線”

“科學(xué)信息、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物、科學(xué)儀器設(shè)備和試劑耗材”被稱為“生命科學(xué)研究四要素”。此方面，南模生物涉及的基因修飾動(dòng)物模型及相關(guān)技術(shù)服務(wù)屬于實(shí)驗(yàn)動(dòng)物范疇，是“生命科學(xué)研究四要素”之一。

且需先說(shuō)明的是，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證為開(kāi)展基因修飾動(dòng)物模型服務(wù)業(yè)務(wù)所必需的資質(zhì)。

據(jù)南模生物簽署日為2021年11月23日的招股說(shuō)明書注冊(cè)稿（以下簡(jiǎn)稱“招股書注冊(cè)稿”），南模生物主要從事基因修飾動(dòng)物模型及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，所處的基因修飾動(dòng)物模型服務(wù)行業(yè)，是在實(shí)驗(yàn)動(dòng)物行業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而來(lái)的新興產(chǎn)業(yè)?；蛐揎梽?dòng)物模型服務(wù)的模型載體是小鼠、大鼠等實(shí)驗(yàn)動(dòng)物，仍然受到實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理的相關(guān)法規(guī)約束。

據(jù)招股書注冊(cè)稿，南模生物明確指出，其已取得實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)許可證、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所必需的資質(zhì)。若未來(lái)前述資質(zhì)的取得要求或認(rèn)證失效，將對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不利的影響。

而值得關(guān)注的是，2018-2020年，作為南模生物第一大動(dòng)物管理綜合服務(wù)供應(yīng)商，上海實(shí)驗(yàn)動(dòng)物研究中心（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心”）所提供的服務(wù)中，包括實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用服務(wù)。

據(jù)首輪問(wèn)詢函回復(fù)，2018-2020年，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心均為南模生物動(dòng)物管理綜合服務(wù)第一大供應(yīng)商。同期，南模生物對(duì)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心采購(gòu)金額分別為509.71萬(wàn)元、883.98萬(wàn)元、1,338.35萬(wàn)元，占動(dòng)物服務(wù)采購(gòu)比例分別為65.32%、89.6%、100%。

可見(jiàn)，2020年，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心成為南模生物動(dòng)物管理綜合服務(wù)的唯一供應(yīng)商。

而實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心對(duì)南模生物提供的動(dòng)物管理綜合服務(wù)，其中包含實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用服務(wù)。

據(jù)首輪問(wèn)詢函回復(fù)，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心提供的動(dòng)物管理綜合服務(wù)包括小鼠飼養(yǎng)平臺(tái)服務(wù)，SPF環(huán)境屏障系統(tǒng)維持服務(wù)，實(shí)驗(yàn)儀器配套使用服務(wù)，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用服務(wù)，實(shí)驗(yàn)人員技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，消防、安保、危廢處理等其他服務(wù)。

且南模生物在首輪問(wèn)詢函中稱，在科研合作過(guò)程中，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心主要負(fù)責(zé)平臺(tái)保障、設(shè)施保障、服務(wù)支撐，向南模生物提供開(kāi)展研究、業(yè)務(wù)所必須的軟、硬件服務(wù)，而南模生物主要負(fù)責(zé)使用相關(guān)設(shè)施、設(shè)備開(kāi)展研究、業(yè)務(wù)并支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)用。

同時(shí)，南模生物表示向?qū)嶒?yàn)動(dòng)物中心采購(gòu)的動(dòng)物管理綜合服務(wù)偏向于基礎(chǔ)管理服務(wù)。

這意味著，按照南模生物的回復(fù)，南模生物或并非是利用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心具有的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證，委托其進(jìn)行動(dòng)物實(shí)驗(yàn)。雙方或不存在委托關(guān)系。

而令人費(fèi)解的是，上述實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用的原因，曾受到上交所問(wèn)詢。

據(jù)《關(guān)于南模生物首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的第二輪審核問(wèn)詢函的回復(fù)》（以下簡(jiǎn)稱“第二輪問(wèn)詢函回復(fù)”），實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心向南模生物提供技術(shù)服務(wù)的金科路3577號(hào)2號(hào)樓一、三樓，一樓由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心申領(lǐng)了實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證，三樓由南模生物自行申領(lǐng)了實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)許可證。據(jù)此，上交所要求南模生物說(shuō)明，兩個(gè)樓層分別申請(qǐng)不同許可證的原因，由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心向南模生物提供實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用的原因，南模生物是否具備全部必備資質(zhì)。

對(duì)此，南模生物稱，使用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心的場(chǎng)地及實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證，系合規(guī)行為。

根據(jù)第二輪問(wèn)詢函回復(fù)，南模生物稱，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心2012年起作為上海實(shí)驗(yàn)動(dòng)物資源公共服務(wù)平臺(tái)項(xiàng)目的項(xiàng)目法人，已申領(lǐng)了相關(guān)樓層的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證。由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心授權(quán)公司使用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證符合相關(guān)法規(guī)，其中《上海市實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證管理辦法》規(guī)定：“開(kāi)展動(dòng)物實(shí)驗(yàn)應(yīng)選用有使用許可的設(shè)施和合格的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物”。南模生物稱其使用已具備實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證的實(shí)驗(yàn)設(shè)施開(kāi)展業(yè)務(wù)，符合前述規(guī)定。

此外，南模生物指出，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心主要職責(zé)之一系協(xié)助主管部門進(jìn)行實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證管理（包括年檢、復(fù)評(píng)審、組織從業(yè)人員培訓(xùn)）等。南模生物使用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心的場(chǎng)地及實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證開(kāi)展業(yè)務(wù)，系在實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證管理之下進(jìn)行。

同時(shí)，南模生物稱，其已自行在上海市浦東新區(qū)哈雷路、半夏路及上海市金山區(qū)等場(chǎng)地申領(lǐng)了3張實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證。

綜上，南模生物表示，由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心向其提供實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用的原因，系實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心作為相關(guān)設(shè)施的項(xiàng)目法人，已先行申領(lǐng)了實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證；相關(guān)授權(quán)合法合規(guī)；南模生物具備自行申領(lǐng)條件，不存在其無(wú)法達(dá)到申領(lǐng)條件而由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心代為申領(lǐng)的情形。

但經(jīng)《金證研》南方資本中心搜索地圖軟件發(fā)現(xiàn)，上述3張實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證的適用場(chǎng)所，均不是指向?qū)嶒?yàn)動(dòng)物中心向南模生物提供的許可證規(guī)定的場(chǎng)所，即不是金科路。

至此，《金證研》南方資本中心研究發(fā)現(xiàn)，面對(duì)上交所問(wèn)詢的“由實(shí)驗(yàn)動(dòng)物中心向南模生物提供實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用的原因，南模生物是否具備全部必備資質(zhì)”問(wèn)題，南模生物以“使用已具備實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證的實(shí)驗(yàn)設(shè)施開(kāi)展業(yè)務(wù)”符合相關(guān)規(guī)定的理由，來(lái)論證實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用合法合規(guī)，或“文不對(duì)題”。

值得一提的是，相關(guān)法規(guī)規(guī)定，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或出租給他人使用。

據(jù)《實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證管理辦法(試行)》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法”）第三條，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證包括實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)許可證和實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證。實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)許可證，適用于從事實(shí)驗(yàn)動(dòng)物及相關(guān)產(chǎn)品保種、繁育、生產(chǎn)、供應(yīng)、運(yùn)輸及有關(guān)商業(yè)性經(jīng)營(yíng)的組織和個(gè)人。實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證，適用于使用實(shí)驗(yàn)動(dòng)物及相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)的組織和個(gè)人。

實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法第六條規(guī)定，申請(qǐng)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證的組織和個(gè)人，必須具備下列條件：使用的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物及相關(guān)產(chǎn)品必須來(lái)自有實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)許可證的單位，質(zhì)量合格；實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼育環(huán)境及設(shè)施符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；使用的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼料符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)；有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)和動(dòng)物實(shí)驗(yàn)人員；具有健全有效的管理制度；法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法第八條的規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市科技廳（科委）受理申請(qǐng)后，應(yīng)組織專家組對(duì)申請(qǐng)單位的申請(qǐng)材料及實(shí)際情況進(jìn)行審查和現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收。

實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法第十四條規(guī)定，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出租給他人使用，取得實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)許可證的單位也不得代售無(wú)許可證單位生產(chǎn)的動(dòng)物及相關(guān)產(chǎn)品。

從上述規(guī)定不難看出，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證的申請(qǐng)條件，涵蓋合格的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物、動(dòng)物飼育環(huán)境及設(shè)施、動(dòng)物飼料、專業(yè)的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)員和實(shí)驗(yàn)操作人員，上述因素一一對(duì)應(yīng)，缺一不可。

與此同時(shí)，上海地方法規(guī)也對(duì)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證管理出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定。

據(jù)招股書注冊(cè)稿，南模生物注冊(cè)地址和主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址均為上海市浦東新區(qū)半夏路178號(hào)2幢2-4層。

據(jù)滬科規(guī)〔2019〕13號(hào)文件第五條、第七條，對(duì)于實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證的申請(qǐng)條件，與實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法中規(guī)定的基本一致，均同時(shí)涵蓋合格的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物、動(dòng)物飼育環(huán)境及設(shè)施、動(dòng)物飼料、專業(yè)的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物飼養(yǎng)員和實(shí)驗(yàn)操作人員等條件，同時(shí)需組織專家進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。

同時(shí)，據(jù)滬科規(guī)〔2019〕13號(hào)文件第九條，對(duì)申請(qǐng)變更實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證范圍，設(shè)施面積或結(jié)構(gòu)的，市科委按照本辦法第五條、第六條、第七條、第八條的規(guī)定辦理。對(duì)單位名稱、法人或設(shè)施地址發(fā)生變化的，持證者應(yīng)及時(shí)向市科委申請(qǐng)變更許可證。

也就是說(shuō)，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證與實(shí)驗(yàn)動(dòng)物的適用范圍、實(shí)驗(yàn)設(shè)施面積或結(jié)構(gòu)、單位名稱、法人、設(shè)施地址是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。即實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證許可的內(nèi)容，或指許可證書上登記的單位在許可地址范圍內(nèi)利用登記設(shè)施對(duì)適用范圍內(nèi)的實(shí)驗(yàn)動(dòng)物進(jìn)行動(dòng)物實(shí)驗(yàn)。若上述因素發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)變更許可證。

此外，據(jù)滬科規(guī)〔2019〕13號(hào)文件第十三條、十四條、十五條，持證者是從事實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可證范圍及相關(guān)活動(dòng)的責(zé)任主體；未經(jīng)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物生產(chǎn)或使用許可的單位或個(gè)人，不得擅自從事依法應(yīng)當(dāng)取得實(shí)驗(yàn)動(dòng)物許可的活動(dòng)。持證者不得超越許可證范圍進(jìn)行活動(dòng)。任何單位或個(gè)人不得偽造、涂改、倒賣、出租、出借許可證，或以其他形式非法轉(zhuǎn)讓許可證。

通實(shí)驗(yàn)動(dòng)物管理辦法和滬科規(guī)〔2019〕13號(hào)文件，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證或具有獨(dú)立性和唯一性，其中或不存在實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證“授權(quán)使用”這一說(shuō)法。

可見(jiàn)，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用權(quán)許可證對(duì)于使用的主體、設(shè)施、場(chǎng)所等，均有著明確的規(guī)定，并且使用權(quán)許可證不得轉(zhuǎn)讓或出租。也即是說(shuō)，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證或不存在“授權(quán)使用”這一使用方式。在此情況下，南模生物向?qū)嶒?yàn)動(dòng)物中心采購(gòu)實(shí)驗(yàn)動(dòng)物使用許可證授權(quán)使用服務(wù)，是否具備合理性？其許可證“授權(quán)使用服務(wù)”采購(gòu)實(shí)質(zhì)究竟為何？是否“踩線”？均存疑待解。

在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)頻頻“變臉”的歷史之下，南模生物未來(lái)將面臨怎樣的挑戰(zhàn)？猶未可知。