國家稅務(wù)總局發(fā)布了2023年的財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號，這個文件對于企業(yè)做研發(fā)真的是大大的利好。

公告內(nèi)容主要分兩點：

1. 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

2. 形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

那么研發(fā)費用加計扣除比例，分別經(jīng)歷了50%，75%，100%，200% 這四個階段。

今天就結(jié)合案例跟大家講解一下研發(fā)費用加計扣除的問題。

舉例1：某單位2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可在稅前據(jù)實扣除1000萬元的基礎(chǔ)上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000萬元。如果該單位形成了無形資產(chǎn)，那么就可以在稅前據(jù)實扣除1000萬元的基礎(chǔ)上，在稅前按照200%比例加計扣除，合計稅前扣金額為3000萬元。如果該公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，那么就國家白送了2000萬*25%=500萬元稅費優(yōu)惠給企業(yè)。

舉例2：某制造業(yè)企業(yè)在2022年第2季度形成了一項無形資產(chǎn)總共金額1000萬元，該資產(chǎn)在2023年如何適用研發(fā)費用加計扣除政策？

首先該項無形資產(chǎn)2022年可以適用100%研發(fā)費用加計扣除政策，到了2023年，就可以適用200%的加計扣除政策了，因為7號公告只是規(guī)定形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。未對無形資產(chǎn)形成的時間進(jìn)行限定。所以并沒有要求無形資產(chǎn)的形成時間一定得在2023年1月1號以后。

哪些企業(yè)可以適用研發(fā)費用加計扣除政策？我們主要參照以下兩個文件：

》《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

》《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（財稅〔2015〕119號）明確了以下幾點：

1：定義：研發(fā)活動

是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

2：哪些企業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策？

2.1：核定征收的企業(yè)不適用！

按照財稅〔2015〕119號規(guī)定，享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

2.2：沒有合理歸集和核算研發(fā)費用的企業(yè)也不適用。

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3：哪些行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除？

所以如果是開超市的或者開飯店的以及開賓館的，都是不適用研發(fā)費用加計扣除政策的。

4：哪些活動不適用研發(fā)費用加計扣除？以下活動不適用：

特別是有的企業(yè)把產(chǎn)品的包裝改一下，也算研發(fā)費用，這種就是不可以的。

（財稅〔2018〕64號）主要是講委托境外研發(fā)需要注意以下幾點:

1：兩個比例，80%和2/3

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。

委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

2：需簽合同且到科技部門登記

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3：要提供備查資料：

最后：

研發(fā)費用的具體范圍包括哪些？看下面的詳細(xì)圖解：

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