2023年6月，ISSB推出了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)發(fā)展披露準(zhǔn)則》(IFRS Sustainability Disclosure Standard)(下文簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)S1、S2的正式版，并提出該準(zhǔn)則將于2024年1月生效。

也就是說(shuō)，在2025年，我們就能看到企業(yè)使用該準(zhǔn)則披露的ESG報(bào)告。相較于其他披露準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則究竟有什么特色？SGS專家對(duì)此做出了分析。

2021年，ISSB成立時(shí)，其技術(shù)準(zhǔn)備工作組(Technical Readiness Working Group)囊括了五大機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量：CDSB，TCFD，VRF，WEF和IASB。其中有三家機(jī)構(gòu)與氣候披露相關(guān)，分別為CDSB，TCFD和VRF。因此ISSB所推出的準(zhǔn)則天生帶有CDP，TCFD和SASB的血統(tǒng)，博眾家之長(zhǎng)。所以一些業(yè)內(nèi)人員對(duì)該準(zhǔn)則成為統(tǒng)一的披露準(zhǔn)則寄予厚望。

該準(zhǔn)則目前已推出S1(披露可持續(xù)性相關(guān)財(cái)務(wù)信息的一般要求)和S2(氣候相關(guān))，標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵內(nèi)容均沿用了TCFD的基本結(jié)構(gòu)，即治理——戰(zhàn)略——風(fēng)險(xiǎn)管理——指標(biāo)與目標(biāo)。并且在披露項(xiàng)選取方面，提出可參考CDSB框架等其他準(zhǔn)則。

準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)整理如下：

表1 S1標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)

OBJECTIVE 目標(biāo)? ? ??/

SCOPE 范圍? ? ? ? ? ??/

CONCEPTUAL FOUNDATIONS 概念基礎(chǔ)：

• Fair presentation 公允反映

• Materiality 實(shí)質(zhì)性

• Reporting entity 報(bào)告實(shí)體

• Connected information 關(guān)聯(lián)信息

CORE CONTENT關(guān)鍵內(nèi)容：

• Governance?治理

• Strategy?戰(zhàn)略

• Risk management?風(fēng)險(xiǎn)管理

• Metrics and targets?指標(biāo)與目標(biāo)

GENERAL REQUIREMENTS一般要求：

• Sources of guidance?資源

• Location of disclosures?披露形式

• Timing of reporting?報(bào)告周期

• Comparative information?可比信息

• Statement of compliance?合規(guī)聲明

JUDGEMENTS, UNCERTAINTIES AND ERRORS判斷、不確定性和差錯(cuò)：

• Judgements 判斷

• Measurement uncertainty 衡量不確定性

• Errors 差錯(cuò)

APPENDICES附錄：

• A Defined terms 術(shù)語(yǔ)定義

• B Application guidance 應(yīng)用指引

• C Sources of guidance 資源

• D Qualitative characteristics of useful ? sustainability-related financial information 可持續(xù)相關(guān)的有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特性

• E Effective date and transition?生效日期和過(guò)渡期

表2 S2標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)

OBJECTIVE 目標(biāo)? ? ? ? ? ? ? ? ??/

SCOPE 范圍? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??/

CORE CONTENT關(guān)鍵內(nèi)容：

• Governance 治理

• Strategy 戰(zhàn)略

• Risk management?風(fēng)險(xiǎn)管理

• Metrics and targets?指標(biāo)與目標(biāo)

APPENDICES附錄：

• A Defined terms 術(shù)語(yǔ)定義

• B Application guidance 應(yīng)用指引

• C?Effective date and transition?生效日期和過(guò)渡期

準(zhǔn)則在設(shè)定溫室氣體排放目標(biāo)方面提出了詳細(xì)的要求。當(dāng)企業(yè)披露排放目標(biāo)時(shí)，應(yīng)分別披露排放總量目標(biāo)（Gross GHG emissions targets）和排放凈量目標(biāo)（Net GHG emissions targets）。排放總量減去碳配額抵消量即為排放凈量。排放總量目標(biāo)能夠反映企業(yè)在價(jià)值鏈中溫室氣體排放情況的真實(shí)變化，而排放凈量目標(biāo)無(wú)法展現(xiàn)這一變化。

使用排放凈量目標(biāo)時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買碳配額等方式，減少自己的凈量排放量，使自己看起來(lái)很環(huán)保。這種行為有漂綠的嫌疑，即企業(yè)并未通過(guò)改進(jìn)自身的技術(shù)和管理水平的方式，真正貫徹可持續(xù)發(fā)展。在歐洲反漂綠呼聲越來(lái)越高的今日，ISSB推出的準(zhǔn)則呼應(yīng)了利益相關(guān)方對(duì)反漂綠的需求，將可持續(xù)信息披露的本質(zhì)展現(xiàn)出來(lái)，督促企業(yè)改革自身。

S2中關(guān)于溫室氣體的披露方面，準(zhǔn)則將范圍3提到了與范圍1、范圍2同樣重要的位置。準(zhǔn)則并未嚴(yán)格要求采取何種方法計(jì)算GHG排放，按照企業(yè)所在地的管理機(jī)構(gòu)或上市交易所要求即可。但是，企業(yè)所在地的管理機(jī)構(gòu)或上市交易所未要求披露范圍3時(shí)，企業(yè)仍應(yīng)披露范圍3，該項(xiàng)披露義務(wù)不可免除。因此，企業(yè)需披露數(shù)據(jù)的量增加了。

準(zhǔn)則對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也做出了要求。在量化范圍3的GHG排放量時(shí)，優(yōu)先使用一手?jǐn)?shù)據(jù)，優(yōu)先使用經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)檢查，審查計(jì)算和交叉驗(yàn)證而核實(shí)的數(shù)據(jù)。然而由于核實(shí)范圍3的GHG排放量較為困難，在無(wú)法獲得完整的、經(jīng)核實(shí)的數(shù)據(jù)時(shí)，也可以使用準(zhǔn)則所列舉的二手?jǐn)?shù)據(jù)和未經(jīng)嚴(yán)格驗(yàn)證的數(shù)據(jù)。在給企業(yè)提出更高目標(biāo)的同時(shí)，也給了緩沖的余地，更具可操作性。

準(zhǔn)則要求，披露的信息應(yīng)使通用財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶能夠理解。因此，在披露與氣候相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇時(shí)，需要盡可能量化，定量展現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流的影響，方便利益相關(guān)者對(duì)比閱讀該企業(yè)的財(cái)報(bào)和ESG報(bào)告。當(dāng)然，這種定量披露并非強(qiáng)制要求，在難以量化時(shí)，可以定性描述，但必須解釋原因。這又對(duì)ESG報(bào)告中數(shù)據(jù)的處理提出了更高的要求，提升了數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和可比性。

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