重要程度：次重點(diǎn)章節(jié)?

平均分值：5分

考核題型：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題

新增：稅務(wù)行政處罰聽證范圍

第一節(jié) 稅法概述

一、稅收與稅法（★）

（一）稅收的概念

稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，可以從如下角度理解：

第一，征稅的主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅；

第二，國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力；

第三，征稅的基本目的是滿足政府為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的支出需要；

第四，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品；

第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征

（二）稅法的概念、特點(diǎn)

1.稅法的概念

稅法是一個(gè)法學(xué)概念，指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

2.稅法的特點(diǎn)

特點(diǎn)區(qū)分從立法過程來看，稅法屬于制定法稅法不屬于習(xí)慣法從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)稅法不屬于授權(quán)性法規(guī)從內(nèi)容看，稅法具有綜合性稅法不是單一的法律

提示：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。

【典例研習(xí)·1-1】（2019年單項(xiàng)選擇題）

關(guān)于稅法的特點(diǎn)，下列說法正確的是（C）。

A.從立法的內(nèi)容看，稅法具有單一性

B.從立法的形式看，稅法屬于行政法規(guī)

C.從立法的過程看，稅法屬于制定法

D.從法律性質(zhì)看，稅法屬于授權(quán)法

斯?fàn)柦馕?本題考查稅法的特點(diǎn)。

選項(xiàng)A不當(dāng)選，從立法的內(nèi)容看，稅法具有**綜合性**。 選項(xiàng)B不當(dāng)選，稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，不單單是行政法規(guī)。 選項(xiàng)D不當(dāng)選，從法律的性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。

二、稅法原則（★★）

（一）稅法基本原則

從法理學(xué)的角度分析，稅法基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義、實(shí)質(zhì)課稅原則。

稅收法律主義

指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)。稅收法律主義的要求是雙向的：一方面要求納稅人必須依法納稅，另一方面課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的。其功能偏重保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。

三個(gè)具體原則：（1）課稅要素法定原則；（2）課稅要素明確原則；（3）依法稽征原則

稅收公平主義

（1）稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同、負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同；

（2）特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠

稅收合作信賴主義（公眾信任原則）

認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。

（1）納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料；

（2）沒有充足的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)該信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的

實(shí)質(zhì)課稅原則

指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。實(shí)質(zhì)課稅的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。

例如：通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或其他方式減少計(jì)稅依據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整

（二）稅法適用原則

稅法適用原則指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則，包含以下六項(xiàng)：法律優(yōu)位原則，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則，特別法優(yōu)于普通法的原則，實(shí)體從舊、程序從新原則，程序優(yōu)于實(shí)體原則。

法律優(yōu)位原則

也稱行政立法不得抵觸法律原則。法律的效力高于

行政立法的效力，在不同層次的稅法間體現(xiàn)為：

（1）稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力；

（2）稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章的效力

效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法是無效的

法律不溯及既往原則

一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性

新法優(yōu)于舊法原則

新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

法律不溯及既往原則”和“新法優(yōu)于舊法原則”的辨析：

（1）新法舊法存在的狀況不同：法律不溯及既往適用于新法替代了舊法，新法優(yōu)于舊法適用于新法舊法并存情況下；

（2）行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同：法律不溯及既往，是對(duì)新法實(shí)施之前發(fā)生的行為不溯及；新法優(yōu)于舊法是指新法實(shí)施之后發(fā)生的行為適用新法

實(shí)體從舊、程序從新原則

（1）實(shí)體稅法不具備溯及力；

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力

與“法律不溯及既往原則”相聯(lián)系

特別法優(yōu)于普通法的原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

打破稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法

程序優(yōu)于實(shí)體原則

（1）在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法；

（2）為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫

納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理

命題角度：考查稅法基本原則和適用原則。

通常有以下三種考查方式：

（1）直接考查稅法基本原則和適用原則的辨析。

（2）考查稅法原則的含義以及通過舉例辨析是哪一原則。

（3）選項(xiàng)給出原則中的具體內(nèi)容，要求判斷陳述的正誤。

下列屬于稅法基本原則的是（A）原則

A.稅收合作信賴主義

B.程序法優(yōu)于實(shí)體法

C.新法優(yōu)于舊法

D.特別法優(yōu)于普通法

解析：本題考查稅法基本原則和適用原則的辨析。

選項(xiàng)BCD不當(dāng)選，屬于稅法的適用原則。

下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)稅收合作信賴主義原則的是（C）。

A.稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定

C.沒有充足證據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑

D.應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的適用稅率

解析：本題考查稅法基本原則的具體含義。

選項(xiàng)C當(dāng)選，稅收合作信賴主義原則認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。

選項(xiàng)A不當(dāng)選，體現(xiàn)稅收公平主義。

選項(xiàng)B不當(dāng)選，體現(xiàn)的是稅收法定主義。

選項(xiàng)D不當(dāng)選，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅原則。

下列關(guān)于稅法基本原則的表述中，正確的是（? ）。

A.通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或其他方式減少計(jì)稅依據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整，體現(xiàn)的是稅收公平主義

B.稅收公平主義強(qiáng)調(diào)，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，但是可以給予特別優(yōu)惠

C.稅收合作信賴主義認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗性的

D.只要納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就減免稅、退補(bǔ)稅和延期納稅等問題達(dá)成一致，就不違反稅收法律主義

解析：本題考查稅法基本原則的具體含義。

選項(xiàng)A不當(dāng)選，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。

選項(xiàng)B不當(dāng)選，稅收公平主義強(qiáng)調(diào)，禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

選項(xiàng)D不當(dāng)選，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力，即使征納雙方就此達(dá)成一致也是違法的。

三、稅法的效力與解釋（★）

（一）稅法的效力

效力具體含義空間效力分為在全國(guó)范圍內(nèi)有效、在地方范圍內(nèi)有效兩種情況時(shí)間效力指何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題生效 ? ? ?(三種)(1)稅法通過一段時(shí)間后開始生效； ? ?(2)自通過發(fā)布之日起生效(小稅種、小修訂); ? ?(3)稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期失效 ? ? ?(三種)(1)以新稅法代替舊稅法(最常見); ? ?(2)直接宣布某項(xiàng)稅法失效； ? ?(3)稅法本身規(guī)定失效的日期(很少采用)溯及力稅收實(shí)體法多采用從舊原則，禁止其具有溯及既往 ? ? ?的效力；稅收程序法多采用從新原則，便于稅收征 ? ? ?管。在稅法實(shí)踐活動(dòng)中，往往還堅(jiān)持“有利溯及” ? ? ?的原則，即在對(duì)納稅人有利的環(huán)境下，堅(jiān)持稅法適 ? ? ?用上的“從輕原則”。 ? ? ?概括起來包括從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從 ? ? ?輕四大基本原則對(duì)人的效力屬人原則(公民或居民)、屬地原則、屬地屬人相結(jié)合的原則 ? ? ?(我國(guó)采用)屬人原則（公民或居民）、屬地原則、屬地屬人相結(jié)合的原則（我國(guó)采用）

關(guān)于稅法的效力的表述，下列選項(xiàng)正確的有（D****E）。（模擬多項(xiàng)選擇題）

A.稅法的時(shí)間效力指稅法何時(shí)生效的問題

B.稅法的失效方式中，我國(guó)主要采用的是直接宣布失效

C.稅法的空間效力指稅法應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)有效

D.對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂，目前大多采用自通過發(fā)布之日起生效的方式

E.我國(guó)采取屬地、屬人相結(jié)合的原則

解析：本題考查稅法效力的規(guī)定。

選項(xiàng)D當(dāng)選，對(duì)于重要稅法個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用自通過發(fā)布之日起生效的方式。

選項(xiàng)A不當(dāng)選，稅法的時(shí)間效力指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時(shí)生效問題。

選項(xiàng)B不當(dāng)選，我國(guó)主要采用的是新法替代舊法的稅法失效方式。

選項(xiàng)C不當(dāng)選，稅法的空間效力指稅法包括在全國(guó)范圍內(nèi)有效及在地方范圍內(nèi)有效。

（二）稅法的解釋

稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋。

法定解釋具有解釋主體的專屬性、內(nèi)容的權(quán)威性、適用的針對(duì)性、普遍性和一般性。

解釋的劃分具體含義判案依據(jù)按解釋權(quán)限劃分立法解釋稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋，是事后 ? ? 解釋。按立法機(jī)關(guān)不同，可分為： ? ? ?(1)全國(guó)人大常委會(huì)解釋稅收法律(法律解釋 ? ? 與法律具有同等效力); ? 提示：法律有以下情況之一的，由全國(guó)人大常委會(huì)解釋。 ? 法律的規(guī)定需要進(jìn)一步明確具體含義的；法律制定后出現(xiàn)新的情況，需要明確適用法律依據(jù)的 。 ? ? ?(2)國(guó)務(wù)院解釋稅收行政法規(guī)及授權(quán)立法制定 ? 的暫行條例； ? ? ? (3)地方人大解釋地方稅收法規(guī)是司法解釋司法解釋的主體只能是“兩高”: ? 最高人民法院 ?作出的審判解釋、 ? ?最高人民檢察院作出的檢察解釋、 ? 最高人民法院和最高人民檢察院聯(lián)合作出的 ?共同解釋。 ? ? ?提示：稅法司法解釋在我國(guó)僅限于稅收犯罪范圍是行政解釋也稱執(zhí)法解釋，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對(duì)稅收法律、法規(guī)等如何具體應(yīng)用所作的解釋否按解釋的 ? 尺度不同字面 ? 解釋嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，不擴(kuò)大也不縮小限制 ? 解釋對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋擴(kuò)充 ? 解釋對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋

四、稅法與其他部門法的關(guān)系（★）

1. 稅法與憲法的關(guān)系

《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）是國(guó)家的根本大法，屬于母法，是其他法律的立法基礎(chǔ)。稅法依據(jù)憲法而制定，其位階低于憲法。

提示：

《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。

2. 稅法與民法的關(guān)系

（1）區(qū)別：

①調(diào)整對(duì)象不同。民法是調(diào)整平等主體之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系； 稅法調(diào)整的是國(guó)家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

②法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由； 稅收法律關(guān)系體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。

③調(diào)整的程序和手段不同。

a.民事糾紛應(yīng)按民事訴訟程序解決，而稅務(wù)糾紛一般先由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議；

b.民法以民事手段作為調(diào)整手段，稅法的調(diào)整手段則具有綜合性；

c.處理民事糾紛適用調(diào)解原則，而解決稅收法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，不適用此原則。不過作為例外，涉及稅務(wù)行政賠償?shù)?，可以適用調(diào)解原則。

（2）聯(lián)系：

稅法大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。例如：稅法中對(duì)于納稅人的確定，必須以民法中關(guān)于民事法律關(guān)系主體的條件為依據(jù)；稅法對(duì)自然人和法人的解釋與確定必須與民法相一致等。

提示：從總體上看，稅法與民法的原則是不同的，但是也有例外，如稅法的合作信賴原則就有民法誠(chéng)實(shí)信用原則的影子，其原理是相近的。

3. 稅法與行政法的關(guān)系

（1）密切聯(lián)系：

稅法具有行政法的一般特性：

①都是調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系； ②居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方都是國(guó)家； ③都體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志； ④解決爭(zhēng)議的方式都是按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。

（2）區(qū)別：

①稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的；

②稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法無法比擬的；

③稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量；而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。

4. 稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法是國(guó)家調(diào)整各種縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系而制定的經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的總稱，企業(yè)之間的橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系不屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇。

（1）稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的聯(lián)系：

①稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性；

②經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)；

③經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、原則、規(guī)則在稅法中大量應(yīng)用。

（2）區(qū)別：

①經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，稅法的調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；

②稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)；

③稅法解決爭(zhēng)議一般適用行政復(fù)議、行政訴訟，經(jīng)濟(jì)法中普遍采用協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。

5.稅法與刑法的關(guān)系

（1）聯(lián)系：

①稅法和刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉；

②司法調(diào)查程序一致；

③都具備明顯的強(qiáng)制性。

（2）區(qū)別：

①調(diào)整對(duì)象不同，兩者分屬不同的法律部門；

②稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而刑法屬于禁止性法規(guī)；

③法律責(zé)任的承擔(dān)形式不同。

提示：違反稅法，并不一定就是刑事犯罪，還要看情節(jié)輕重，行為嚴(yán)重到觸及刑法時(shí)，才會(huì)受到刑事處罰。

6.稅法與國(guó)際法

稅法與國(guó)際法是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。

命題角度：以客觀題的形式考查稅法與其他法律關(guān)系的異同。

關(guān)于稅法與民法的關(guān)系，下列說法正確的有（AC）。

A.稅法大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則

B.民法與稅法中權(quán)利義務(wù)關(guān)系都是對(duì)等的

C.民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整

D.稅法的合作信賴原則與民法的誠(chéng)實(shí)信用原則是對(duì)抗的

E.涉及稅務(wù)行政賠償?shù)目梢赃m用民事糾紛處理的調(diào)解原則

解析：本題考查稅法與民法關(guān)系的判斷。

選項(xiàng)B不當(dāng)選、選項(xiàng)C當(dāng)選，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。

選項(xiàng)D不當(dāng)選，稅法的合作信賴原則與民法的誠(chéng)實(shí)信用原則是相近的

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